Informe de auditoria

Unidad 5

Informes de auditoría
5.1.

Resultados del trabajo de auditoría. La carta de
recomendaciones y el informe.

En 1973, el SAS1 número 1 establece que “el objetivo de un examen normal de estados
financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los cambios enla situación financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinión o, si las circunstancias lo requieren, lo niega”.
Según las NTA el informe de auditoría de cuentas anuales es un documento mercantil
en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobrelas cuentas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría
de Cuentas, disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Técnicas de
Auditoría. (Véanse las NTA en C.1, página 191).
Según las NTA, en España la opinión o dictamen del auditor se manifiesta en el informe
de auditoría de cuentas anuales normalizado que siempre va a tener carácter público,
excepto en un casomuy concreto que es el caso de una auditoría voluntaria “no legal u
obligatoria” en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al
mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditoría puede quedar restringido
al ámbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en
cualquier otro trabajo en que su informe se haga público, así comoestá sujeto a las
mismas Normas Técnicas de Auditoría.
El modelo normalizado de informe de auditoría adoptado en España sigue el esquema
corto de informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de países avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditoría,
normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaronla auditoría —de forma privada— de distintos aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno.
Este informe tiene cabida en el esquema español, ya que, según la NTA 2.4.27., el auditor comunicará a la dirección de la entidad las debilidades significativas identificadas
en las pruebas de auditoría realizadas, con el alcance quehaya considerado necesario
para su trabajo de auditoría de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA establecen la
obligación del auditor de comunicar a su cliente las debilidades significativas en el
sistema de control interno identificadas en el curso del trabajo de auditoría, ya que
éste incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno implantado por la
1 Statement

on AuditingStandards

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dirección. La NTA 2.4.27 española, se desarrolla por medio de la Resolución de 1 de
septiembre de 1994 del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría
sobre la obligación de comunicar las debilidades significativas de control interno.
Aquí se concreta que la obligación de comunicación debe cumplirse mediante una comunicación formal escritadirigida exclusivamente a la Dirección, al Comité de Auditoría
en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelación.
En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la entidad que,
encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la instancia donde sehan detectado
las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de
control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de información:
Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas las deficiencias de control interno, de gestión,...