Infracciones Y Delitos Tributarios
Páginas: 22 (5424 palabras)
Publicado: 8 de agosto de 2012
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
Infracciones a las normas tributarias
El incumplimiento de los distintos deberes que imponen las leyes sobre tributación fiscal interna, trae como consecuencia la aplicación de una sanción.
Las sanciones que pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifican en corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a supatrimonio.
Las sanciones corporales sólo se aplican en el caso de infracciones más graves, constitutivas de delitos tributarios, y consisten en penas privativas o restrictivas de la libertad personal, presidio, reclusión, que van siempre acompañadas de sanciones pecuniarias.
Las infracciones más leves, generalmente denominadas infracciones administrativas, traen consigo sólo sancionespecuniarias: multa, clausura.
En los delitos tributarios se exige casi siempre que esté presente el dolo, lo que se revela porque en la mayoría de las figuras delictivas, la ley ha empleado las expresiones "maliciosamente" o "a sabiendas". Estas expresiones obligan al intérprete a poner especial cuidado en la comprobación de la existencia de dolo, y al Servicio de Impuestos Internos, la necesidad deacreditarlo.
En las infracciones administrativas puede no haber dolo; en general, debe asumirse que de parte del infractor ha mediado culpa o negligencia.
Es ilustrativo al respecto el análisis armónico de las figuras contempladas en los Nºs 3º y 4º del art. 97 del Código Tributario. El Nº 3º sanciona la presentación de declaraciones incompletas o erróneas, a menos que el contribuyentepruebe haber empleado la debida diligencia; el Nº 4º, a su vez, sanciona como delito, la presentación de declaraciones maliciosamente falsas. De estas normas aparece que en presencia de una declaración incompleta, es decir, que arroja una menor cantidad a pagar que la debida, se parte de la base (Nº 3º), que ello se ha debido a que el contribuyente no ha actuado con la debida diligencia; de modo quesi el contribuyente prueba que no ha habido negligencia de su parte, se le absuelve de toda sanción (Nº 3º); y por el contrario, si el Servicio de Impuestos Internos la considera dolosa, deberá probar que la declaración es maliciosamente falsa. En suma, se presume la culpa, sin perjuicio que el contribuyente pueda probar la debida diligencia o que el Servicio de Impuestos Internos pueda probarel dolo.
Las normas sobre infracciones se ubican en el Código Tributario en forma mayoritaria.
Casi la totalidad de las normas penales de tributación fiscal interna se encuentran en el Código Tributario a partir de su dictación en 1960 (D.F.L. 190, actual D.L. 830, de 1974). Se encuentran en el Título II de su Libro II, y la gran mayoría en el art. 97º, que tiene 26 números. Sinembargo, y en forma excepcional, encontramos algunas infracciones en la Ley Nº 16.271 sobre Impuesto a las Asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso delitos tributarios (arts. 61º al 72º).
Delitos tributarios.
Las infracciones que la ley tributaria sanciona con multa y pena corporal, se encuentran tipificadas en el art. 97º Nºs 4º, 5º, 8º, 9º, 10º si hay reiteración, 12º, 13º,14º y 18º, y en el art. 100º del Código Tributario. La ley Nº 19.738 D.O. 19.06.2001 ha agregado tres nuevos delitos, uno en el nuevo inciso final del Nº 4º, y los que se establecen en los nuevos Nºs 22º y 23º del artículo 97º. (Ver Circular Nº 63, de 14.9.2001.) La ley Nº 19.885, de 06.08.2003 agregó un nuevo Nº 24. La Ley Nº 19.946, de 11.5.2004 agregó un nuevo Nº 25.
La Ley Nº 20.052, de27.09.2005, art. 2º, agregó un nuevo Nº 26, con vigencia, según su art. 1º transitorio, desde el 01.10.2005.
Las infracciones más frecuentes son las contempladas en el Nº 4º del art. 97º, que sanciona la presentación de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, las demás conductas que allí se señalan y, en...
Infracciones a las normas tributarias
El incumplimiento de los distintos deberes que imponen las leyes sobre tributación fiscal interna, trae como consecuencia la aplicación de una sanción.
Las sanciones que pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifican en corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a supatrimonio.
Las sanciones corporales sólo se aplican en el caso de infracciones más graves, constitutivas de delitos tributarios, y consisten en penas privativas o restrictivas de la libertad personal, presidio, reclusión, que van siempre acompañadas de sanciones pecuniarias.
Las infracciones más leves, generalmente denominadas infracciones administrativas, traen consigo sólo sancionespecuniarias: multa, clausura.
En los delitos tributarios se exige casi siempre que esté presente el dolo, lo que se revela porque en la mayoría de las figuras delictivas, la ley ha empleado las expresiones "maliciosamente" o "a sabiendas". Estas expresiones obligan al intérprete a poner especial cuidado en la comprobación de la existencia de dolo, y al Servicio de Impuestos Internos, la necesidad deacreditarlo.
En las infracciones administrativas puede no haber dolo; en general, debe asumirse que de parte del infractor ha mediado culpa o negligencia.
Es ilustrativo al respecto el análisis armónico de las figuras contempladas en los Nºs 3º y 4º del art. 97 del Código Tributario. El Nº 3º sanciona la presentación de declaraciones incompletas o erróneas, a menos que el contribuyentepruebe haber empleado la debida diligencia; el Nº 4º, a su vez, sanciona como delito, la presentación de declaraciones maliciosamente falsas. De estas normas aparece que en presencia de una declaración incompleta, es decir, que arroja una menor cantidad a pagar que la debida, se parte de la base (Nº 3º), que ello se ha debido a que el contribuyente no ha actuado con la debida diligencia; de modo quesi el contribuyente prueba que no ha habido negligencia de su parte, se le absuelve de toda sanción (Nº 3º); y por el contrario, si el Servicio de Impuestos Internos la considera dolosa, deberá probar que la declaración es maliciosamente falsa. En suma, se presume la culpa, sin perjuicio que el contribuyente pueda probar la debida diligencia o que el Servicio de Impuestos Internos pueda probarel dolo.
Las normas sobre infracciones se ubican en el Código Tributario en forma mayoritaria.
Casi la totalidad de las normas penales de tributación fiscal interna se encuentran en el Código Tributario a partir de su dictación en 1960 (D.F.L. 190, actual D.L. 830, de 1974). Se encuentran en el Título II de su Libro II, y la gran mayoría en el art. 97º, que tiene 26 números. Sinembargo, y en forma excepcional, encontramos algunas infracciones en la Ley Nº 16.271 sobre Impuesto a las Asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso delitos tributarios (arts. 61º al 72º).
Delitos tributarios.
Las infracciones que la ley tributaria sanciona con multa y pena corporal, se encuentran tipificadas en el art. 97º Nºs 4º, 5º, 8º, 9º, 10º si hay reiteración, 12º, 13º,14º y 18º, y en el art. 100º del Código Tributario. La ley Nº 19.738 D.O. 19.06.2001 ha agregado tres nuevos delitos, uno en el nuevo inciso final del Nº 4º, y los que se establecen en los nuevos Nºs 22º y 23º del artículo 97º. (Ver Circular Nº 63, de 14.9.2001.) La ley Nº 19.885, de 06.08.2003 agregó un nuevo Nº 24. La Ley Nº 19.946, de 11.5.2004 agregó un nuevo Nº 25.
La Ley Nº 20.052, de27.09.2005, art. 2º, agregó un nuevo Nº 26, con vigencia, según su art. 1º transitorio, desde el 01.10.2005.
Las infracciones más frecuentes son las contempladas en el Nº 4º del art. 97º, que sanciona la presentación de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, las demás conductas que allí se señalan y, en...
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