infracciones y sanciones tributarias

INFRACCIONES
Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Trabajo de Investigación

POR

Jimena Beatriz Annibaldi
Ivanna Mariel Piccioni

DIRECTORA:

Prof. Isabel Roccaro

Mendoza, 2012

Índice

Introducción

1

Capítulo I
El sistema de infracciones y sanciones tributarias

2

A. D E S D E

E L PU N T O D E V I S T A D E L

B. D E S D E

E L PU N T O D E V I S T A D E L A

C. O B J E T I V OS

DERECHO TRIBUTARIOADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

D E L A S S A N C I ON E S

Capítulo II
El incumplimiento tributario
A. I N T R O D U C C I Ó N
B. M A L A

2
5
8

9
9

S I T U A C I Ó N E N M E D I OS D E A L T O C U M PL I M I E N T O T R I B U T A R I O

11

C. C A E N

L A S S I T U A C I O N E S E N L OS M E D I O S D E B A J O C U M PL I M I E N T O
TRIBUTARIO

D. C U M PL I M I E N T O

V OL U N T A R I O

E. C A US A S D E L I N C U M P L I M I E N T O T R I B U T A R I O
1. Factores estructurales y funcionales
2. Consecuencias directas
a) Tasa de los intereses moratorios
b) Actualización monetaria de la deuda tributar ia
c) El sistema de infracci ones y sanciones

Capítulo III
Los sistemas actuales de infracciones y sanciones
A. N A T U R A L E ZA

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16
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18

20

J U R Í D I C A D E L A S IN F R A C C I ON E S Y S A N C I ON E S

TRIBUTARIAS

1. Criterio-tesis penalista: doctrina penalista: Dino Jarach
2. Criterio-tesis administrativa: doctrina administrativa: García
Belsunce
3. Criterio-tesis tributario: doctrina de la unicidad:
Giuliani Fonrouge

20
21
25
27

II

Capítulo IV
Hacia una reformulación del sistema de infracciones y sanciones
tributarias
A. O B J E T I V O

32
32

B.C R I T E R I OS

B Á S I C O S PA R A L A E S T R U C T U R A C I Ó N D E U N S I S T E M A D E
I N F R A C C I O N E S Y S A N C I ON E S T R I B U T A R I A S

1. Principio de legalidad
2. Principio de irretroactividad de la ley sancionatoria
3. Tipificación de las infracciones y sanciones tributarias
a) Tipificación específica de las infracciones y sanciones tributarias
b) Delitos penalestributarios
c) Delitos relativos a los recursos de la seguridad social

4. Imputabilidad de las infracciones tributarias
5. Responsabilidad
a) Responsables por deuda propia
b) Responsables por deuda aj ena
c) La responsabilidad objetiva como regla gener al en las infracciones
tributarias. La respons abi lidad subj etiva como excepción
d) La responsabilidad penal
e) La personalidad de laresponsabilidad

6. Sanciones de las infracciones tributarias

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39
41
42
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49
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55
56
64
70
70

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a) Clases de sanciones
71
b) Características que deberían tener las sanciones de las infracciones
tributarias
79
c) Procedi mientos para la aplicación de sanciones
80

Conclusiones

87

Bibliografía

88

Introducción

Desde el comienzo de la década del 1990, debido a los avances
tecnológicos eintelectuales en busca de la lucha contra la evasión fiscal y la
voluntad política de incrementar la recaudación tributaria, el fisco ha tenido una
presencia cada vez más importante en la vida de los contribuyentes argentinos. La
administración pública ha buscado aumentar los ingresos en las arcas fiscales a
través de la aplicación de multas y demás sanciones tributarias ante el reiterado
incumplimientode los contribuyentes. Asimismo la finalidad de toda sanción es
castigar al contribuyente sin que deba transformarse, el sistema represivo, en un
medio de recaudación.
La inquietud por parte de la administración tributaria radica en cuál es la
forma más eficiente de evitar la evasión y mejorar la recaudación sin llegar a
sanciones por el incumplimiento de obligaciones tributarias. Y la inquietudpor
parte de los contribuyentes, es cuáles serían las consecuencias de este
incumplimiento.
El objetivo del siguiente trabajo es brindar información teórico - práctica
sobre el marco regulatorio que rige sobre las sanciones de infracciones tributarias.
Por ello se examinará el sistema desde el punto de vista del derecho tributario
como así también de la administración tributaria, en pos de un...