INGRESOS ASIMILADOS AL SALARIO

Asimilados a Salarios - escrito por Edgar Uribe
Este concepto se encuentra establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y podemos considerar que se ha implementado para permitir que determinadas personas físicas puedan cumplir con la determinación y entero (pago) del Impuesto Sobre la Renta a su cargo de una forma más sencilla e incluso puede darse el caso que hasta mas económica,dependiendo del monto gravable.
Independientemente de que el artículo 110 de la referida LISR establece diversos casos en los que se puede utilizar esta figura de asimilar a salarios los ingresos que percibe una persona física, a continuación me permito comentar los dos principales casos:
1. El primer caso en el que los ingresos de una persona física se asimilan a salarios es por obligación, esdecir, ni siquiera es una opción, sino que al cumplirse las siguientes condiciones se debe obtener el Impuesto Sobre la Renta mediante el procedimiento de determinación de los ingresos por salarios, las condiciones a cumplir son:
a. Que se trate de prestación de servicios personales independientes (honorarios)
b. Que en el año anterior el prestador haya otorgado preponderantemente servicios a suprestatario (cliente que recibe los servicios), y se entiende que existe preponderancia cuando más del 50% de los ingresos de la persona física los recibió de un mismo prestatario (cliente) , por lo que en este caso el prestatario es el que está obligado a partir del primer pago del siguiente año a determinar el ISR de la persona física que le presta servicios con base en la mecánica de cálculodel ISR de los salarios .
c. Que los servicios de la persona física se hayan prestado en el domicilio del prestatario (cliente).
2. El segundo caso es por opción o conveniencia, es decir, una persona física que preste servicios personales independientes puede solicitar a su o a sus clientes (prestatario) que cuando le efectúen pagos por sus servicios (honorarios) en lugar de hacer la retención quetradicionalmente es en este caso del 10% para efectos del ISR, le calculen el ISR con base en la mecánica de cálculo del ISR de los salarios2.
Entonces como conclusión hasta el momento nos debe quedar claro con base en el análisis de los dos primeros elementos de una contribución que para el tratamiento de los asimilados a salarios:
El objeto es debido a la relación que existe entre unapersona física que presta un servicio personal independiente a otra persona (física o moral) que recibe los servicios.
El sujeto es la persona física que presta servicios personales independientes (honorarios).
Calculo:
A continuación vamos a identificar el procedimiento o mecánica de cálculo del ISR y para ellos como su nombre lo indica, lo único que tenemos que hacer el calcular el ISR con base enel artículo 113 de la LISR como se observa a continuación.
Ingreso gravable
Menos: Límite inferior
Igual: Excedente sobre el límite inferior
Por: % correspondiente para el excedente
Igual : Impuesto previo por el excedente
Mas: Cuota fija correspondiente
Igual: ISR a retener correspondiente
En este caso por tratarse de ingresos que por su naturaleza no son de salarios, no se tienederecho a restar del ISR lo correspondiente a Subsidio al Empleo, es decir el ISR determinado es directo
Esto nos permite identificar los siguientes elementos de las contribuciones de acuerdo a la teoría:
La base, será siempre el total del ingreso recibido por los servicios personales independientes y no se tendría derecho a ninguna exención .
La tasa o tarifa, en este caso como se haestablecido, la tabla del artículo 113 de la LISR es la que contiene en este caso tanto la tasa (% sobre el excedente del límite inferior) y la tarifa sería la cuota fija correspondiente.

A continuación un ejemplo con números:
La empresa “La conocida SA de CV” va a realizar el pago a un Ingeniero por concepto de una asesoría realizada, por lo que se procederá a calcular el ISR a retenerle antes de...