Ingresos Públicos

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Es conveniente iniciar la exposición de esta materia abordando unas cuestiones de carácter general. Y es que en efecto las economías occidentales modernas no son economías de mercado en el sentido estricto del término, sino que se trata de economías mixtas en las que la intervención del Estado, mediante distintos mecanismos, configura buena parte del funcionamiento de éstas. El Estadodispone de distintas herramientas para modificar el comportamiento de los mercados para la consecución de fines, que no son estrictamente la creación de riqueza. Dispone pues de herramientas en el ámbito de la regulación o en el ámbito de la fiscalidad. Que es el objeto de este tema.
Así, en la actualidad, y pese a la actual coyuntura de ajuste presupuestario en la que se encuentran inmersas la mayoríade economías occidentales, el sector público representa altos porcentajes sobre el global del PIB. El panorama va desde las economías con mayor presencia de gasto público, esto es las economías nórdicas, hasta países como EEUU con los menores niveles de intervención estatal, por tanto de presión fiscal. España se situaría a caballo entre estos dos escenarios, con un gasto público en torno al 32%.Para financiar estas actividades se requiere un sistema tributario que garantice el sostenimiento de estas actividades y sobre esa base se articula la actividad recaudatoria de tributos del Estado, que es objeto de análisis en este tema.
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Abordando ahora el primer epígrafe de este tema, los ingresos públicos, se pueden definir, de acuerdo con la opinión mayoritaria de la doctrina, como “laprestación pecuniaria derivada de obligaciones de derecho público o de derecho privado, mediante las que el Estado hace frente al cumplimiento de sus obligaciones, que se derivan de la prestación de servicios o bienes a la sociedad”.
Atendiendo a su clasificación, se puede distinguir entre ingresos de derecho público y de derecho privado y entre ingresos extraordinarios e ingresos ordinarios. Losingresos de derecho público son aquellos impuestos que se derivan de la potestad de imperio que tiene el Estado mientras que los de derecho privado son aquellos que se derivan de obligaciones contenidas en derecho privado.
Por su parte, los ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios se distinguen por su regularidad en su devengo a lo largo del tiempo. Sin perjuicio de otras clasificacionesque se han dado a lo largo de la histórica económica y las aportaciones hechas por autores como: Adam Smith, los cameralistas, Seligman o Neumark.
Sin embargo, parece pertinente detenerse en Giannini, como autor de referencia para abordar el análisis del tributo, como figura principal del ingreso público. Según, este autor, el tributo es un ingreso público, establecido por el derecho públicosobre la base de la potestad del Estado para imponer obligaciones tributarias y con el objetivo de contribuir al sostenimiento de las necesidades financieras del Estado. En particular, abundante doctrina española conviene en definir al tributo como “aquella obligación cuya prestación consiste en la entrega de una suma de dinero que constituye para el ente público el ingreso tributario”.
Para abordarsu tipología se impone una referencia al artículo 26 de la LGT, que distingue entre impuesto, tasa y contribución especial. El Impuesto es toda obligación coactiva, sin contraprestación especificada, que establece el Estado sobre la base de unas condiciones fijadas en la ley. Actualmente el grueso de los ingresos tributarios en las economías occidentales proviene de este tipo de ingreso, elimpuesto.
Las tasas son aquel ingreso cuya hecho imponible es la utilización de dominio público, la prestación de servicio o la realización de una actividad administrativa que beneficie de modo particular a un sujeto, que será objeto de fiscalización mediante la tasa.
La contribución especial es aquel tributo cuyo hecho imponible es el aumento del valor de sus bienes como consecuencia de una...