Inmobiliaria

27/10/13

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 20°, N° 3, ART. 29° AL 33° - VENTAS Y
SERVICIOS – NUEVO TEXTO – LEY IMPUESTO A LAS – ART. 2° N°s. 1 Y 3, ART. 8°, LETRA e)
Empresas inmobiliarias – Aplicación de IVA e Impuesto a la Renta – Concepto de venta y vendedor
– Empresas inmobiliarias no son contribuyentes delIVA por la venta de inmuebles – Sólo en la
medida que tales inmuebles no hayan sido construidos en todo o parte por ellas – Empresas
inmobiliarias cuyos ingresos provienen de la venta de inmuebles se encuentran clasificados como
contribuyentes del artículo 20° N° 3, de la Ley de la Renta – Deben tributar por sus utilidades
tributarias – En los términos dispuestos por los Arts. 29° al 33° de laLey de la Renta – Con tasa de
15% del impuesto de primera categoría – Ley de la Renta no contempla para estos contribuyentes
ninguna franquicia – Que los libere de obligación tributaria.
1.- Se ha recibido en esta Dirección su presentación indicada en el antecedente, a través de la cual solicita
un pronunciamiento de este Servicio acerca de la base legal por la cual no se consideran gravadascon el
Impuesto al Valor Agregado a las empresas inmobiliarias.
Señala que en las referidas empresas es habitual la adquisición de inmuebles para su venta, por lo que,
según su parecer, deberían calificárselas como vendedoras de acuerdo al D.L. Nº 825, de 1974.
En cuanto a la aplicación de la Ley de la Renta, plantea la inquietud acerca de si las utilidades producidas
por empresasinmobiliarias en aquellas ventas de inmuebles efectuadas después de un año de su
adquisición, se encontrarían afectas al impuesto de Primera categoría de la Ley de la Renta y si gozarían de
la franquicia para las personas naturales y no comerciantes establecida en esa ley
2.- Sobre el particular cabe expresar que, el artículo 2º Nº 1 del D.L. Nº 825, de 1974, establece el concepto
de "venta" para losefectos del Impuesto al Valor Agregado, entendiendo por tal a toda convención,
independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota
dedominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
A su vez, el Nº 3 del mismo artículo define al "vendedor" como, cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporalesmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo se
considerará "vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sidoconstruidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad.
Se considerará también "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias
primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
Por su parte, en la letra e) del artículo 8º del D.L. Nº 825, de 1974, segrava con el impuesto al valor
agregado, expresamente, los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción.
3.- Como puede apreciarse, las normas señaladas limitan los conceptos de venta y vendedor a los aspectos
que expresamente se mencionan en ellas, de manera tal que el hecho gravado con el referido tributo está
constituido, básicamente,...