Inspecciones afip

INSPECCIONES DE LA AFIP-DGI
Néstor Cáceres y Asociados Auditoría Impuestos

I - INTRODUCCIÓN A partir del avance del aparato estatal en la intención de extraer la mayor cantidad de recursos de la actividad privada, a través del presente artículo se pretende describir, en forma resumida, los principales aspectos que se deben tener en cuenta a los fines de responder a las exigencias derivadas dela actividad fiscalizadora de la AFIP-DGI. II. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES En el marco de la relación fisco-contribuyente, mediante la cual el Estado obtiene sus recursos tributarios, se deben contemplar diversos principios y derechos básicos en cada oportunidad en que los organismos recaudadores ejerzan el poder de policía que les ha sido otorgado. En primer lugar, se debe partir del respecto alprincipio de legalidad, previsto en diversos artículos de nuestra Constitución Nacional y, en particular en su artículo 31, el cual establece que “Esta Constitución, las leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nación………..”. Asimismo, en su primera parte, la Constitución Nacional dispone en el artículo18 que “……Nadie puede ser obligado a declarar contra sí mismo; ni arrestado sino en virtud de orden escrita de autoridad competente. Es inviolable la defensa en juicio de la persona y de los derechos. El domicilio es inviolable, como también la correspondencia epistolar y los papeles privados; y una ley determinará en qué casos y con qué justificativos podrá procederse a su allanamiento yocupación…” y en el artículo 19 “Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe”. Específicamente, en materia tributaria, la ley de ProcedimientoFiscal otorga a la AFIP-DGI la potestad de fijar deberes formales con el objeto de facilitar el control de las obligaciones tributarias, como asimismo amplias facultades para fiscalizar la situación de los contribuyentes, responsables e, incluso, terceros que no son parte de la relación jurídico tributaria sustantiva, tendientes a indagar respecto de la veracidad de las bases tributariasdeclaradas.

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III – INSPECCIONES Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA En forma previa al comentario de los alcances de las tareas de inspección que puede llevar a cabo la AFIP-DGI, se debe tener presente que dichas acciones pueden dar lugar, además del procedimiento de determinación de oficio, a la aplicación de las disposiciones previstas en la ley Penal Tributaria (Nº 24.769). Alrespecto, el artículo 18 de la citada ley dispone que el acto administrativo de determinación de oficio constituye una condición o presupuesto de procedibilidad, ante cuya ausencia no es posible promover la acción penal. En ese sentido, se ha sostenido que "El ejercicio de las atribuciones de los artículos 40, 41 y concordantes de la ley 11.683 es idóneo como acto de prevención administrativa decomprobación para su posterior ensamble en el acto de reconstrucción de las bases imponibles, pero ello de manera alguna se asemeja a una investigación criminal"1. En base a lo expuesto, el fisco nacional debería aclarar al contribuyente el objeto de las diligencias que práctica por vía del artículo 35 de la ley 11.683, a los fines de que el mismo pueda abstenerse a declarar con sustento en elartículo 296 del Código Procesal Penal de la Nación y el artículo 18 de la Constitución Nacional. IV - FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN Las facultades del Organismo Recaudador para llevar a cabo sus tareas de fiscalización del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, se encuentran expresamente previstas en el artículo 35 de la ley 11.683, resultando de aplicación en forma...