Inventario acumulable y ptu

Tratamiento del inventario acumulable en el cálculo de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU) para el ejercicio de 2005
L.C. Iván Oscar López Ávila

ARTÍCULOS

Introducción De conformidad con el Decreto que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) para el ejercicio 2005, publicado en elDiario Oficial de la Federación el 1º de diciembre de 2004, se reformó, entre otras disposiciones, la fracción II del Artículo 29 de dicha ley en el sentido de considerar como deducción autorizada el costo de lo vendido —sistema de deducción vigente hasta el ejercicio fiscal de 1986— en lugar de la deducción de las adquisiciones de mercancías, materias primas y productos semiterminados o terminadosefectuadas por el contribuyente en el ejercicio. En la exposición de motivos, el Poder Ejecutivo mencionó que dicha modificación tiene el objeto de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar, para efectos fiscales, la deducción con la obtención del ingreso, entre otros. En este sentido, con respecto a las adquisiciones de mercancías efectuadas hasta el 31 de diciembre de2004, se incluyó en el Artículo 3, fracción IV, de las Disposiciones Transitorias de la LISR para el ejercicio 2005, la prohibición de deducir el importe de las mismas a través del costo de lo vendido al momento de su enajenación, en virtud de que dichas adquisiciones se consideraron deducibles en el ejercicio durante el cual se realizaron.
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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 406

También en ladisposición transitoria comentada en el párrafo anterior se ofreció la opción de deducir las existencias al 31 de diciembre de 2004 a través del costo de lo vendido a partir del ejercicio 2005, siempre y cuando la compañía determine un importe denominado inventario acumulable, el cual se acumulará entre cuatro y 12 ejercicios, según el nivel de rotación de inventarios que tenga cada empresa. Deacuerdo con lo anterior, el objetivo del presente estudio es analizar el tratamiento fiscal aplicable al concepto de inventario acumulable en la determinación de la base de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas correspondiente al ejercicio 2005. Consideraciones Como se mencionó en el apartado anterior, de conformidad con lo establecido en la fracción II del Artículo29 de la LISR vigente para el ejercicio fiscal de 2005, los contribuyentes podrán deducir el costo de lo vendido en el ejercicio, pero las existencias al 31 de diciembre de 2004 no podrán considerarse como un concepto deducible. Ahora bien, mediante una disposición transitoria se ofrece a los contribuyentes la opción de deducir los inventarios existentes al 31 de diciembre de 2004, si decidenacumularlos a la

utilidad del ejercicio, mediante un procedimiento particular incluido en esa disposición. Para tales efectos, la fracción V del Artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigente a partir del 1o de enero de 2005, establece el procedimiento para determinar el concepto denominado inventario acumulable, que consiste en lo siguiente: Se toma como base el inventarioexistente al 31 de diciembre de 2004 utilizando el método de primeras entradas y primeras salidas1 . Posteriormente se disminuirá a dicho inventario diversos conceptos, lo que da como resultado el inventario acumulable. La disposición en estudio también establece el monto que de dicho concepto (inventario acumulable) se deberá acumular en cada ejercicio en función del índice de rotación deinventarios (entre cuatro y 12 años). De lo anterior se desprende que, aun cuando el legislador estableció como un concepto acumulable al resultado de aplicar el procedimiento antes señalado, no le otorgó la calidad de ingreso. Esta aseveración se reafirma al analizar el último párrafo de la fracción V del Artículo 3 de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigente a partir del 1o de enero de 2005,...