Isr Del Ejercicio Vs Ietu

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA A. C.

BOLETÍN FISCAL 68
Comisión Fiscal

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MARZO 2011

“ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IETU EN PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL”
ANTECEDENTES:

Una de las novedades de la reforma fiscal para el año de 2008 fue la creación del Impuesto Empresarial a tasa Única (IETU) que vino a sustituir al Impuesto al Activo(IMPAC) vigente hasta el año de 2007. Estableciendo que el IETU se pagaría sobre el excedente del Impuesto Sobre la Renta (ISR) propio y retenido, sin embargo durante el transcurso de estos tres años de vigencia del IETU han surgido dudas respecto de la cantidad que debemos acreditar de ISR contra este impuesto en los pagos provisionales y en la declaración anual, ya sea porque el ISR se pago enefectivo, se acredito contra subsidio para el empleo o contra el Impuesto a los depósitos en Efectivo (IDE), a través de una compensación o disminuido con las retenciones de terceros efectuadas.
MARCO JURIDICO:

El capítulo III “Del impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crédito fiscal” de la ley del IETU, reglas 1.4.3 “Del impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y delcrédito fiscal” de la resolución miscelánea fiscal 2010-2011, la iniciativa de decreto por el que se expide la Ley del Impuesto de la Contribución Empresarial a Tasa Única, recibida del ejecutivo federal en la sesión de la comisión permanente del miércoles 20 de junio de 2007 (exposición de motivos).
INTRODUCCIÓN:

Para determinar el gravamen mínimo del IETU que deban pagar los contribuyentesuna vez aplicado el crédito por deducciones mayores a los ingresos, la propia ley permite acreditar el ISR propio efectivamente pagado y el retenido por terceros correspondientes al ejercicio fiscal por el cual se calcula el impuesto, no obstante en la exposición de motivos se propuso que no se considere como ISR propio aquel que se haya cubierto con acreditamientos o reducciones, tales como laaplicación de estímulos o tratamientos preferenciales a contribuyentes específicos. Por lo antes mencionado es indispensable que podamos identificar el concepto de ISR propio efectivamente pagado respecto a los cálculos que deban realizar las personas físicas y morales, tanto en los pagos provisionales como en la declaración anual, y especialmente de las personas físicas que obtienen ingresosdistintos a su actividad empresarial, respecto al monto del ISR que debe tomarse en cuenta para disminuirlo del IETU. Página 1

DESARROLLO:

Acreditamiento del ISR en pagos provisionales: La ley del IETU señala en su tercer párrafo del artículo 10 que los contribuyentes podrán acreditar una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondientes al mismo periodo del pagoprovisional del IETU y hasta por el monto necesario para no generar IETU a cargo o a favor, mismo que transcribimos a continuación:
“Artículo 10. Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional calculado en los términos del artículo 9 de esta Ley el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma. … Contra la diferencia que se obtenga en los términos del primer párrafode este artículo, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de este artículo y una cantidad equivalente al monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondientes al mismo periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa única, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el pago provisional delimpuesto empresarial a tasa única a cargo del contribuyente...”

De lo anterior se desprende que el acreditamiento es una opción, es decir, que los contribuyentes a su elección pueden o no acreditarlo. El monto que se podrá acreditar en los pagos provisionales será el efectivamente pagado en los términos de la ley del ISR, y es aquí donde surgen las variantes siguientes: Primero cuando el...