Isr Diferido

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO DIFERIDO (I PARTE)
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Bogotá D.C., Colombia Año 1 Número 7 Director: César A. León Valdés


INTRODUCCIÓN

Con la sofisticación de las normas tributarias y su intensivo empleo como herramienta de política económica, desde hace algunos años, empezaron a ser notorias las diferencias entre las cifrasconsignadas en la declaración de renta para propósitos fiscales y las registradas en la contabilidad con fines comerciales.

Esta disparidad entre la utilidad contable y la renta líquida gravable generó una intensa disputa de criterios sobre el monto que debería contabilizarse como un pasivo, con cargo a gastos del ejercicio. Algunos sectores opinaban que por tratarse de un impuesto cuyoreconocimiento definitivo se plasmaba en el respectivo denuncio rentístico, la provisión de impuesto sobre la renta y complementarios, contabilizada como un gasto, debería ser equivalente al impuesto declarado, sin importar el monto de las utilidades (antes de impuestos) registradas contablemente o, incluso, sin interesar si se presentaba o no una pérdida comercial.
Por el contrario, otros sectores deopinión afirmaban que el gasto por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios y su correlacionado pasivo deberían registrarse contablemente eliminando las diferencias fiscales provocadas por el aprovechamiento del anticipo de gastos o la postergación de ingresos, porque de otra manera se podría estar anticipando o retrasando las verdaderas utilidades de los socios o accionistas.Surgieron —de ésta manera— los conceptos de “diferencias temporales” y “diferencias definitivas”, los cuales deben ser evaluados cuidadosamente pues unos afectan dicha provisión y otros no. Nacieron también, así, los métodos de contabilización del impuesto sobre la renta y complementarios, denominados “método del pasivo” y “método del diferido”.

Las dos clases de diferencias entre la parte fiscal yla contable surgen básicamente por las siguientes circunstancias:
1. Ingresos declarados que no se registran contablemente en el mismo período;

2. Ingresos que se registran en un ejercicio contable dado, pero que no son gravados, o lo son en períodos diferentes;

3. Gastos deducibles para fines fiscales pero que no lo son para la contabilidad; y

4. Deducciones no aceptadas fiscalmente, quese contabilizan como gastos en el estado de resultados.

Las diferencias definitivas —como lo pueden ser los ingresos exentos o no constitutivos de renta o los gastos no deducibles—no causan impuesto diferido, pero las temporales si lo hacen, la mayoría de las veces.

DIFERENCIAS DEFINITIVAS

De acuerdo a normas internacionales de contabilidad, son diferencias definitivas o permanentesaquellas discrepancias entre la renta líquida gravable, determinada para propósitos fiscales, y la utilidad contable de un período, cuyo origen corresponde al mismo ejercicio comercial pero que no producen ninguna clase de efecto en períodos posteriores.
 
Como ejemplo de ésta clase de diferencias se pueden citar los siguientes, tomados —todos— del estatuto tributario, aclarando que existe una grancantidad de conceptos similares, no incluidos en la presente lista:
 
a) Ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional
 
b) Costos y gastos no deducibles
 
c) Deducciones fiscales como amortización de pérdidas fiscales o cierta clase de inversiones
 
d) Rentas exentas
 
e) Descuentos tributarios
 
Esta clase de partidas constituyen diferencias definitivas por cuanto, deuna parte, algunos gastos contables nunca serán deducciones y, de otra, algunos ingresos nunca serán rentas gravables y algunas deducciones fiscales nunca serán gastos contables.
 
DIFERENCIAS TEMPORALES

Se definen así las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable, registrada en un período, que se originan porque el ejercicio en el cuál algunas partidas de ingresos y...