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Por: C.P. José Leopoldo Ibarra Posada
CAPITALIZACIÓN DELGADA
DEUDA
Vs.
CAPITAL
- Deducción de intereses
(límites y requisitos)
- No deducción de interés
- No riesgo de ganancia
- Ajuste inflacionario
inflacionaria
- Riesgo de ganancia
inflacionaria
- Repatriación
- Retención de ISR
a)Actualización aportaciones
- Repatriación
a) Interés
b) Principal
IMPAC
b) Reglas CUCA, CUFIN,
capital contable
- No disminución base
- Deuda disminuible para
base IMPAC
RECARACTERIZACIÓN
DEUDA
CAPITAL
INTERÉS
DIVIDENDO
OCDE
MODELO CONVENIO
Art. 9-2 Empresas asociadas – AjusteRecaracterización.
Reporte sobre capitalización delgada (26/11/86).
A. General: - Recomienda métodos flexibles para la Recaracterización
Interés Dividendos.
- No recomienda el uso de razones duras y rápidas
de Deuda – Capital.
- Refleja la ausencia de un consenso internacional.
Reporte sobre capitalizacióndelgada (26/11/86)
B. Conclusiones: Aplicación e Interpretación de Tratados
Art. 9 – Es relevante cuando países aplican reglas delgadas.
No solamente es relevante ajuste en tasa también recaracterización
préstamo capital
Art. 9 – Permite reglas delgadas solamente para que utilidades del deudor cumplan con arm’s length
Art. 10 – Además de dividendos se refiere a interesesen donde acreedor comparte riesgos de la Compañía
Deseable remover ambigüedades entre los tipos de ingresos de artículos 10 y 11 respectivamente
Reporte OCDE (Cont. Conclusiones)
País deudor asimile Interés Dividendo, país acreedor también obligado (ciertos casos) a asimilación
Art. 24 (No discriminación) prohíbe asimilaciones
Interés Dividendo queapliquen únicamente a acreedores no residentes.
CAPITALIZACIÓN DELGADA
MÉXICO
ENFOQUE: Razón fija (3:1) o
Resolución particular
EXCESO: Interés no deducible
Exceso Deuda: - Se asimila a capital ?
- Forma parte de CUCA ?
- Se disminuye de concepto
inflacionario ?
ExcesoInterés: - Se asimila a dividendo ?
- Afecta a CUFIN ?
- Resta no deducibles para
computo CUFIN ?
- Aplica retención de ISR por
pago de intereses ?
ASIMILACIÓN A DIVIDENDOS
Art. 92 LISR
Intereses de créditos otorgados por partes relacionadas
Alguno de los siguientes supuestos:I. Deuda en demanda.
II. Exceso de interés sobre mercado.
III. Derecho a intervenir en administración en caso de cumplimiento.
IV. Intereses condicionados o en función de utilidades.
V. Intereses de créditos respaldados.
Art. 165 LISR (Personas Físicas)
También se consideran dividendos:
I. Intereses Art. 123 LGSM y participaciones a obligacionistas.
II.Préstamos a socios o accionistas excepto:
Consecuencia normal de la PM
Plazo menor a un año
Interés igual o superior a tasa prorroga créditos fiscales
Efectivamente se cumplan estas condiciones
III. Gastos no deducibles que beneficien a accionistas de PM.
IV. Omisiones de ingresos o compras no realizadas o indebidamente registradas.
V. Utilidad fiscal determinada o modificada porautoridades.
CAPITALIZACIÓN DELGADA
Se limita deducción intereses
Capitales tomados en préstamo
- No incluye otro tipo de deuda
Relación 3:1 (Deuda vs. Capital)
- Capital contable sin utilidad / pérdida del año
Exceso Deuda - Interés no deducible
No aplica integrantes sistema financiero
Sujeto a cumplimiento reglas de capitalización legislación aplicable
Excluye créditos...
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