Itan

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 2009
Abogado Tributarista y Bachiller en Contabilidad Estudio Navarro, Ferrero y Pazos Abogados

Alan Emilio Matos Barzola

Egresado del 48º Curso de Administración Tributaria de selección nacional de SUNAT (CAT 48)

1. INTRODUCCIÓN Mediante Ley Nº 28424 se creó el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el cual está asociado al “patrimonio”, elcual puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos. El Tribunal Constitucional(1), supremo intérprete de la Constitución Política, al emitir sentencia en el proceso seguido con Exp. Nº 03797-2006PA/TC señaló que el ITAN por su propia naturaleza es un impuesto con característica patrimonial “por cuanto toma como manifestación de capacidad contributiva losactivos netos, es decir, la propiedad, y es bajo este presupuesto que se analiza el caso en cuestión” Al respecto el Tribunal citó la obra “Manual del Sistema Tributario Español” de Jaime García Añoveros y otros: “… es válido hacer referencia a que los impuestos al patrimonio están constituidos por los ingresos que obtiene el fisco al gravar el valor de los bienes y derechos que constituyen lapropiedad, así como su transferencia. En este orden de ideas, comprenden conceptos recogidos por nuestra legislación tributaria, como el Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Vehicular, etc. Resulta evidente cómo el patrimonio se configura como uno de los principales índices de capacidad económica y, por ello, los impuestos al patrimonio tienen un importante objetivo: “(...) facilitarla lucha contra el fraude mediante la aportación de información de las fuentes de ri-

queza (...); una especie de censo de la riqueza de los ciudadanos con evidente funciones de control tributario sobre esta y sus posibles transmisiones (...)”. Sobre el particular, la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima al emitir sentencia en el proceso seguido con Expediente N° 2547-06,considera que “La potestad tributaria se constituye como un ámbito reservado al legislador para crear tributos mediante leyes o decretos legislativos, encontrándose dicha facultad sujeta al respeto de los principios de reserva de ley, igualdad y los derechos fundamentales de la persona, siendo proscrita a la confiscatoriedad tributaria. Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de lostributos cada vez que un tributo excede del límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo, la propiedad y, además, ha considerado a éste como institución, como uno de los componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución Económica.” Agrega el considerando Décimo Primero de la sentenciaemitida por la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, “no es irrazonable ni desproporcionado que el legislador, al momento de fijar la base imponible, haya tomado como manifestación de capacidad contributiva, los activos netos de preceptores

(1) Fundamento 5 de la sentencia recaída en el Exp. Nº 03797-2006-PA/TC, del 05 de marzo del 2007.

7

Tributación & Contabilidad /Aplicación y Análisis

CCPL
gales
de
norma
direcci

CCPL - Dirección de Normas Legales
REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”

n

de rentas de tercera categoría, ya que dadas las características de la base imponible del ITAN y el carácter temporal con el que se ha previsto, no contraviene el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco el principio constitucional de noconfiscatoriedad.” La Cuarta Sala Superior Civil incide en que “el patrimonio si puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos, en cuyo caso es indistinto si el contribuyente ha tenido ganancias o pérdidas, pues ello sólo tendría implicancias para el Impuesto a la Renta y no para uno que grave el patrimonio”. En oposición a los criterios establecidos por...