ITPJ

EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS.

1. Estructura, caracteres y principios que lo informan.

El ITPAJD se regula por el RDL 1/1993, de 24 de septiembre, en el que se recoge el texto refundido del impuesto, y por el RD 828/1995, de 29 de mayo por el que se aprueba el reglamento del impuesto.

Este impuesto se compone básicamente de 3modalidades que tienen por objeto el tráfico patrimonial (ITPO), la formalización de ciertos actos (AJD) y por último la modalidad de operaciones societarias. De esta forma podemos observar que nos encontramos ante tres impuestos distintos, en relación con los cuales analizaremos determinadas reglas de comportamiento interno, así como las reglas de compatibilidad e incompatibilidad con el IVA.

Encuanto al juego interno debemos afirmar que:
El ITPO y el IOS son excluyentes entre si, por tanto nunca un acto podrá ser liquidado por ambos impuestos.
Que tanto el ITPO como el IOS son compatibles con el IAJD, salvo en la modalidad de documentos notariales sujetos a cuota proporcional.
Por lo que respecta a las relaciones de estos tres impuestos con el IVA, debemos afirmar que:
1. Tanto el IAJDcomo el IOS son compatibles con el IVA.
2. Existe en principio una incompatibilidad absoluta entre el ITPO y el IVA, de esta forma la sujeción de una operación al IVA excluye la sujeción al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, excepto en los siguientes supuestos:
a. Entregas y arrendamientos de bienes inmuebles y constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrutesobre los mismos si están exentos del IVA, salvo que renuncien a la exención.
b. La transmisión de valores a los que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988.
c. Las entregas de inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial.
Así el artículo 7.5 del TR señala expresamente que “no estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, lasoperaciones, cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y en cualquier caso cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA. No obstante, quedarán sujetas, a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales deuso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención el IVA. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al IVA”.

Principios comunes a las diversas modalidades, se recoge en losartículos 2 a 5 del TR y son los siguientes:
1. Principio de calificación jurídica: señala el artículo 2.1 que “el impuesto se exigirá con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica del acto o contrato liquidado, cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos tanto de forma como intrínsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia”.
2. Principio deeficacia tributaria de las condiciones a que se someten los actos o contratos y sus efectos. La calificación de los actos o contratos en los que medie alguna condición se hará con arreglo a las prescripciones del Código civil. A estos efectos si la condición fuese suspensiva se aplazará el pago del impuesto hasta que se cumpla la condición, debiéndose dejar constancia del aplazamiento de la inscripciónen el Registro Público. Por el contrario si se trata de una condición resolutoria no se aplazará el pago, es decir se producirá de inmediato la exigencia del impuesto a reserva de la oportuna devolución.
3. Principio de calificación jurídica de bienes y derechos: para la calificación jurídica de bienes y derechos al impuesto se estará a lo dispuesto en el Código civil, o en su defecto al...