IVA MONEDA EXTRANJERA

L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas*

Introducción

E

n el presente artículo se analizará el
momento de causación del IVA por los
actos o actividades que se celebran en
moneda extranjera, el procedimiento para
determinar el IVA acreditable o el IVA causado,
según corresponda, y sí la fluctuación cambiaría
es objeto de la Ley del IVA.
Por otra parte, en el apartado de casosprácticos,
se ejemplificará la forma en que se debe determinar
el IVA causado o acreditable por la realización de
actos o actividades realizados en moneda
extranjera, y la forma en que se debe efectuar el
registro contable de estas operaciones.

Código Fiscal de la Federación (CFF)
Momento de causación de las contribuciones
El Artículo 6 del CFF define como momento de
causación de lascontribuciones, aquél en que se
realicen las situaciones jurídicas o de hecho previstas
en las leyes fiscales. En nuestro caso particular, las
situaciones jurídicas que la Ley del IVA prevé.
Tipo de cambio aplicable para determinar las
contribuciones y sus accesorios

se utilizará el tipo de cambio a que se haya
adquirido la moneda extranjera de que se trate y,
no habiendo adquisición, se estará altipo de
cambio que el Banco de México publique en el DOF
el día anterior a aquel en que se causen las
contribuciones.
Para efectos de determinar las contribuciones
al comercio exterior, así como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero,
se considerará el tipo de cambio que publique el
Banco de México en términos del párrafo
anterior.

Ley del Impuesto al Valor Agregado(LIVA)
Objeto del IVA
De acuerdo con el Artículo 1o de la LIVA, están
obligadas al pago del IVA las Personas Físicas y
Morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
La enajenación de bienes.
La prestación de servicios independientes.
El otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes.
La importación de bienes o servicios.

De acuerdo con el Artículo20 del mismo código,
para determinar las contribuciones y sus accesorios

* E-mail: carlosfuentes-tax@yahoo.com.mx

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 384

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ARTÍCULOS

Causación del IVA por actos o actividades
celebrados en moneda extranjera

Momento de causación del IVA

Comentarios

Al respecto, el Artículo 1-B de la LIVA indica, en
forma general, que para efectos del IVA seconsideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciben en efectivo, en bienes
o en servicios, aún cuando aquellas correspondan
a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto
sin importar el nombre que se les designe, o bien,
cuando el interés del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.La redacción de los Artículos 17 y 22 de la LIVA
es parecida en el sentido de que no establece un
“momento” en que se consideren efectuados estos
actos, sino que señalan únicamente el momento
en que el contribuyente tendrá la obligación de
pagar el impuesto; mientras que el Artículo 11,
para el caso de enajenación, sí señala un momento
específico en el que el acto de la enajenación seconsidera efectuado.

Enajenación de bienes
En el caso de la enajenación de bienes, el Artículo
11 de la LIVA señala que la enajenación se efectúa
en el momento en que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas.
Prestación de servicios
Tratándose de la prestación de servicios, el Artículo
17 de la LIVA establece que se tendrá obligación
de pagarel impuesto en el momento en el que se
cobren efectivamente las contraprestaciones, y
sobre el monto de cada una de ellas, salvo
tratándose de los intereses a que se refiere el
Artículo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deberá
pagar el impuesto conforme éstos se devenguen.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
tangibles
De acuerdo con el Artículo 22 de la LIVA, cuando se...