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Apunte
Ley de Impuesto a la Renta


Abreviaturas utilizadas

CT Código Tributario
LIR Ley de Impuesto a la Renta
IVA Ley de Impuesto a la Ventas y Servicios
IGC Impuesto Global Complementario
IA Impuesto Adicional
Art. Artículo


ESTRUCTURA

De la estructura de la Ley de la Renta podemos establecer que ella se aplica de la siguiente forma:

Las empresas en general obligadasa declarar su renta efectiva mediante un sistema de contabilidad completa, tributan anualmente sobre sus utilidades devengadas, con un impuesto denominado de Impuesto de1ª Categoría cuya tasa proporcional es de un 20%.

Los dueños, socios o accionistas de estas empresas tributan con un impuesto personal llamado Impuesto Global Complementario basado en una escala progresiva de tasas, que seaplica sólo en la oportunidad en que tales utilidades empresariales sean retiradas o distribuidas como dividendos.
En ese momento, el impuesto de 1ª Categoría que la empresas había soportado se transforma en un crédito contra el Impuesto Global Complementario.
Si dicho crédito resulta superior a este último, el exceso se devuelve al contribuyente, si es inferior el contribuyente debe pagar ladiferencia.

De esta forma, el verdadero tributo que grava las utilidades obtenidas de una empresa es el Impuesto Global Complementario, asumiendo el Impuesto de 1ª Categoría una función de anticipo a cuenta de éste impuesto.
La conclusión anterior es la posición mayoritaria de la doctrina nacional en materia tributaria. Esta posición afirma que el Impuesto de Primera Categoría pagado por laempresa es un adelanto respecto del impuesto que deben soportar los socios.

Atendido el efecto atribuido al Impuesto de Primera Categoría, cabe preguntarse si un aumento de las tasas de este impuesto, como sucederá en los años tributarios 2012 y 2013, significa en definitiva un mayor recaudación para el Fisco o bien si dicho aumento tiene sólo un efecto a corto plazo dado por un mayor ingreso enarcas fiscales de la diferencia de tasas del Impuesto de Primera Categoría.
Volviendo al esquema general del Impuesto a la Renta, si los propietarios de la empresa no tienen domicilio ni residencia en Chile, sus utilidades retiradas o distribuidas se afectan con el Impuesto Adicional con tasa proporcional de un 35%, en vez del Global Complementario, utilizando como crédito el impuesto de 1ªCategoría.

Las rentas del trabajo dependiente están afectas a un impuesto mensual de retención llamado Impuesto Único de 2ª Categoría, cuya escala progresiva de tasas es idéntica al Global Complementario.

Las rentas del trabajo independiente percibidas por profesionales y otras personas que prestan servicios personales sin un vínculo de dependencia con un empleador o patrón, se afectananualmente sólo con el Impuesto Global Complementario.

Las rentas de fuentes chilena percibidas por personas que no tengan domicilio ni residencia en nuestro país, son gravadas con Impuesto Adicional, cuya tasa dependerá del tipo de renta y contribuyente que la percibe. Se aplica en reemplazo del impuesto Global Complementario.


DEFINICIONES DE LA LIR

El artículo 2º de la LIR entrega unaserie de definiciones o conceptos sobre determinados términos.
Este artículo se refiere a los siguientes conceptos:

Nº1 RENTA: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominación.

Nº2.- RENTA DEVENGADA:
Es aquellasobre la cual se tiene un derecho y que constituye un crédito para su titular, independiente de su exigibilidad.

Nº3.- RENTA PERCIBIDA:
La que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya obligación se cumple por figuras jurídicas distintas al pago efectivo.

Nº4.- RENTA MINIMA PRESUNTA: La cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte...