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Ley sobre Impuesto a la Renta – Arts. 14 y 39 N° 4 LIR (Ord. N° 1159, de 08.03.2004)
Tributación de intereses percibidos por sociedad que tributa en base a un sistema de renta presunta.


1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicita aclarar y/o interpretar las siguientes disposiciones legales que sobre la materia que indica han suscitado dudas para su correcta aplicación.Expresa en su presentación, que durante el proceso de fiscalización Operación Renta 2003, se han suscitado dudas sobre el tratamiento tributario que afecta a los intereses provenientes de operaciones financieras realizadas por sociedades de personas que explotan predios agrícolas, las que tributan en base a renta presunta y sólo llevan contabilidad para efectos de control interno.

Lo anterior seproduce, en aquellos casos en que sólo por razones de oportunidad, con el excedente de dinero obtenido en las ventas de productos agrícolas, una sociedad agrícola efectúa durante un corto tiempo depósitos de dineros a plazo o invierte en fondos mutuos, por los cuales percibe intereses de carácter financiero.

Transcurrido un corto tiempo, la sociedad efectúa el rescate del monto depositado más losintereses que dicha inversión le produjo, a fin de utilizar la totalidad de dichos dineros en la compra de semillas, fertilizantes, desinfectantes, herramientas agrícolas y otros insumos necesarios para la siembra de nuevos productos agrícolas. Así también son utilizados para el pago de jornales a los trabajadores del campo.

Realizada la nueva cosecha, y habiendo nuevas disponibilidades de dineroproveniente de la explotación de productos agrícolas, la sociedad vuelve a efectuar durante un corto tiempo depósitos de dinero en el mercado financiero, por los cuales nuevamente obtiene intereses. Llegada la temporada de siembra o plantaciones, retira dichos depósitos con sus intereses y los vuelve a utilizar en la compra de elementos y materiales propios de la explotación agrícola. Y asísucesivamente ocurre en cada año de actividades.

Desea aclarar el efecto tributario que tienen dichos intereses financieros percibidos por las sociedades agrícolas que tributan en base a presunción de renta, en primer lugar respecto a las sociedades, y en segundo lugar, respecto a los socios de ellas.

Agrega, que se ha mencionado en el Oficio N° 2727, emitido por el Director del Servicio, que losintereses percibidos por las sociedades agrícolas que tributan en base a renta presunta, están exentos del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, por quedar clasificados en el N° 2 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta, conforme a lo establecido por el N° 4 del artículo 39 de la misma ley.

Sin embargo, el referido Oficio no aclara si dichos intereses deberíantributar en el Impuesto Global Complementario que afecta a los socios de dichas sociedades que tributan en base a renta presunta al momento en que sean distribuidos por la respectiva sociedad o al momento en que son percibidos por ella, suscitándose controversia en tal sentido.

Sostiene que las instrucciones impartidas por el Servicio, mediante Circular N° 11, de 2003, párrafo 8.1, señala losiguiente:

8) Rentas de Capitales Mobiliarios y Ganancias de Capital (Arts. 20 N° 2, 17 N° 8 y 54 N° 1.

(8.1) Los contribuyentes que no estén obligados a declarar en la Primera Categoría sus rentas efectivas mediante contabilidad, deberán declarar directamente en su impuesto Global Complementario las rentas percibidas provenientes de las operaciones a que se refieren los artículos 20 N° 2 y 17 N° 8de la Ley de la Renta, tales como, intereses, rentas vitalicias, mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas, mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos, etc.

(8.2) Los contribuyentes que se encuentran en esta situación son los siguientes:

Contribuyentes del artículo 20 N° 1 que declaren en base a renta presunta;
Rentistas del artículo 20 N° 2;...