Jinotega

Elizabeth Rosado Silva

VII Jornadas Nacionales de Tributación
Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicación del Impuesto a la Renta
Ponente Individual
Elizabeth Rosado Silva

IMPLICANCIAS DE LAS NORMAS CONTABLES EN LA
APLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ACERCA DE LOS
GASTOS MINEROS DE EXPLORACION, PREPARACION
Y DESARROLLO
I. INTRODUCCION
De manera general las disposicionescontenidas en nuestra Ley del Impuesto a la
Renta, respecto de determinados gastos de organización, pre-operativos iniciales,
pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período pre-operativo establecen que a opción
del contribuyente, tales gastos pueden ser deducidos en el ejercicio en que se
incurran o amortizadosproporcionalmente en el plazo máximo de diez años.
Sin embargo, el Artículo 37 inciso o) de esta misma Ley señala que tratándose
de gastos de exploración, preparación y desarrollo incurridos por los titulares de
la actividad minera, éstos pueden ser deducidos en el período en que se incurren
o ser amortizados conforme a los términos y condiciones establecidos en el Texto
Unico Ordenado de la Ley Generalde Minería y sus normas reglamentarias.
A su turno, la Ley General de Minería establece que los gastos de exploración y
desarrollo podrán deducirse en el ejercicio en que se incurran -de forma coincidente con la opción prevista en la Ley del Impuesto a la Renta-; o, a opción del
titular minero, podrán amortizarse en función a la vida estimada de la mina los
gastos de exploración y hasta en tresaños los gastos de desarrollo. Esta opción
se efectúa respecto de los gastos incurridos en cada período anual, sin la posibilidad de variar tal opción.
Como podemos apreciar, nuestra legislación en materia del Impuesto a la Renta

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Implicancia de las NICs en la Aplicación del Impuesto a la Renta

otorga un tratamiento especial a los gastos propios de la actividad minera que seincurren con anterioridad a la explotación.
No obstante, como comentaremos luego, nos preocupa la falta de claridad de
dichas normas para dilucidar si una serie de desembolsos a ser incurridos por los
titulares de la actividad minera califican como gastos de exploración, preparación
o desarrollo. Ello por que podría darse el caso que ciertas inversiones en exploraciones, preparación y desarrolloque se efectúan en la actividad minera podrían
quererse tratar como activos fijos desde un punto de vista de las normas generales
del Impuesto a la Renta que a nuestro entender desmerecería el propósito de este
tratamiento especial. De otro lado, un tema a reflexionar vinculado con la opción
de amortizar los gastos mineros mencionados, sería la forma de fijar el plazo para
su amortización, elcual no siempre se encuentra asociado a la vida útil real de la
mina. En ambos supuestos podrían presentarse situaciones en las que tributariamente no se puedan llegar a deducir efectivamente los costos incurridos en exploración y desarrollo, pues el período de explotación podría resultar insuficiente
para recuperarlos.
Así, dada la importancia que tiene la minería en la economía y el desarrollodel
país consideramos relevante evaluar en el presente trabajo el alcance de las normas
tributarias vinculadas a los mencionados gastos mineros a la luz de los principios
de contabilidad generalmente aceptados y las prácticas contables que rigen la
actividad minera y luego tratar de hacer alguna propuesta que esperamos contribuya de alguna manera a la existencia de un marco de competitividadpara el
desarrollo de las actividades de este sector.
Planteamos el desarrollo de este trabajo exponiendo en primer término los principios
y prácticas contables sobre la materia, para luego pasar a analizar las normas tributarias existentes, identificando en su caso las diferencias o carencias con relación a las
normas contables y de allí, finalmente, esbozaremos nuestras conclusiones.
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