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Procedimientos analíticos sustantivos
La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen la investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas quesean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditoría a nivel de aseveración pueden ser:
•Pruebas de detalles.
• Procedimientos analíticos sustantivos.
• Una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es decir, no hay una “receta secreta” sobre qué procedimientos utilizar y de qué tipo. Esto dependerá de qué tan efectivo yeficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida y eficiente.
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente:
• Determinarqué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.
• Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia).
• Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores.
• Determinar el importe de diferencias aceptables.
• Comparación de la información financiera con la nofinanciera.
Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberían, en principio, tener márgenes brutossimilares, considerando que las condiciones de las sucursales son similares.
Cabe señalar que la efectividad de los procedimientos analíticos sustantivos no implica que éstos deban re- ferirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan evidencia efectiva de auditoría. Por ejemplo, tenemos los siguientes:
• Revisión global de la depreciación del ejercicio, a partir de lossaldos brutos de activos fijos y las tasas de depreciación.
• Validación del importe global anual de gastos por nóminas cuando se revisa una nómina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente fijos.
• La comparación de márgenes brutos u operativos de la industria, con los de la empresa.
• Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variacionesen los ingresos monetarios correspondientes.
De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analíticos proporcionan diferentes niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser necesaria la incorporación de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no aplicación de ese procedimiento.
Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con losprocedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validación del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas analíticas sustantivas (evaluación de la antigüedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (ve- rificación de cobros posteriores).
Al evaluar la confiabilidad de la información, el auditor deberá tomar en cuenta lo siguiente para la...