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Responsables del gobierno de la entidad
290.28 Incluso cuando no lo requieran el presente Código, las normas de auditoría o las
disposiciones legales y reglamentarias, se recomienda una comunicación regular
entre la firma y los responsables del gobierno del cliente de auditoría con respecto
a las relaciones y otras cuestiones que, en opinión de la firma, puedan
razonablemente guardarrelación con la independencia. Dicha comunicación
permite a los responsables del gobierno de la entidad (a) considerar los juicios de
la firma en la identificación y evaluación de las amenazas en relación con la
independencia, (b) considerar la adecuación de las salvaguardas aplicadas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, y (c) tomar las medidas adecuadas.
Dicho enfoquepuede resultar especialmente útil con respecto a las amenazas de
intimidación y de familiaridad.
Documentación
290.29 La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la
contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia. La ausencia de documentación no es un factor
determinante de si la firma consideróuna determinada cuestión ni de si es
independiente.
El profesional de la contabilidad documentará las conclusiones relativas al
cumplimiento de los requerimientos de independencia así como la sustancia de
cualquier discusión relevante que apoye dichas conclusiones. En consecuencia:
(a) Cuando se requieran salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el profesional de lacontabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a
un nivel aceptable, y
(b) Cuando una amenaza requirió un nivel significativo de análisis para
determinar si se necesitaban salvaguardas y el profesional de la contabilidad
concluyó que no eran necesarias porque la amenaza ya tenía un nivel
aceptable, el profesional dela contabilidad documentará la naturaleza de la
amenaza y el fundamento de la conclusión.
Periodo del encargo
290.30 La independencia con respecto al cliente de auditoría se requiere tanto durante el
periodo del encargo como durante el periodo cubierto por los estados financieros.
El periodo del encargo comienza cuando el equipo de auditoría empieza a ejecutar
servicios de auditoría.El periodo del encargo termina cuando se emite el informe
de auditoría. Cuando el encargo es recurrente, finaliza cuando cualquiera de las
partes notifica a la otra que la relación profesional ha llegado a su fin o cuando se
emite el informe de auditoría final, según lo que se produzca más tarde.
290.31 Cuando una entidad pasa a ser cliente de auditoría durante o después del periodocubierto por los estados financieros sobre los que la firma ha de expresar una
opinión, la firma determinará si se originan amenazas en relación con la
independencia debido a: 49

• Relaciones financieras o empresariales con el cliente de auditoría durante o
después del periodo cubierto por los estados financieros pero antes de la
aceptación del encargo de auditoría, o
• Servicios que sehayan prestado con anterioridad al cliente de auditoría.
290.32 Si se prestó un servicio que no era un servicio de seguridad al cliente de auditoría
durante o después del periodo cubierto por los estados financieros pero antes de
que el equipo de auditoría empiece a ejecutar servicios de auditoría y dicho
servicio no estuviera permitido durante el periodo del encargo de auditoría, lafirma evaluará cualquier amenaza en relación con la independencia originada por
dicho servicio. Si alguna amenaza no tiene un nivel aceptable, el encargo de
auditoría únicamente se aceptará si se aplican salvaguardas para eliminarla o para
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• No incluir como miembro del equipo de auditoría a personal que prestó el
servicio que...