Justificaciones patrimoniales

TÍTULO:

Justificación de variaciones patrimoniales en la liquidación del impuesto a
las ganancias

AUTOR/ES:

Yódice, Julio C.

PUBLICACIÓN:

Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETÍN:

XVI

PÁGINA:

27

MES:

Marzo

AÑO:

2009

OTROS DATOS:

-

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JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES EN LA
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
JULIO C. YÓDICEINTRODUCCIÓN
El tema de la justificación de variaciones patrimoniales, en el momento de presentarse la declaración
jurada del impuesto a las ganancias por parte de personas físicas, amerita un adecuado análisis, atento a
que pueden producirse errores técnicos importantes en aquellos casos en los que las mismas no se realicen
adecuadamente.
Vamos a indicar en forma sintética los puntos que deben tenersepresente, a fin de evitar los equívocos
citados.

I - VALUACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DE LAS PERSONAS FÍSICAS AL
31 DE DICIEMBRE
Cuando se presenta la declaración jurada del impuesto a las ganancias, se está informando al Fisco el
monto de la ganancia neta obtenida en el año fiscal que se liquida, o en su caso, el quebranto.
Pero esto no basta, por cuanto es necesario demostrar que con el resultadoexpresado se pudo alterar el
patrimonio neto entre el año anterior y el que se liquida, así como también justificar la existencia de un
consumo aceptable, de acuerdo con el nivel de vida de cada contribuyente.
Para el patrimonio neto, deberá tenerse presente lo siguiente [síntesis de la RG (DGI) 2527]:
a) Los bienes ingresan al mismo a un valor que normalmente es el de costo y luego permaneceninalterables en el tiempo, quedando al margen de cambios por diferentes valores en plaza (inmuebles y
rodados, entre otros) o cotizaciones (acciones, títulos y moneda extranjera, entre otros).
b) Esto significa que si alguien adquiere por caso un inmueble en $ X, el valor seguirá siendo el mismo
en todos los años siguientes. Sólo se alterará en el supuesto de que se incremente efectivamente el
montoinvertido en su momento por incorporación -por ejemplo- de mejoras, utilizando fondos que sí
corresponderá justificar de dónde provienen.
c) Por ende, ni los inmuebles, ni los rodados, ni los bienes del hogar, entre otros, cambiarán de valor.
En ellos no incidirán las amortizaciones que puedan realizarse para calcular el impuesto, ni tampoco se
aplicarán actualizaciones por causa de la inflación.
d)Tanto en los créditos (cuentas a cobrar) como en las deudas (cuentas a pagar) no deben incluirse los
intereses que se encuentren devengados y no cobrados, o pagados en su caso al cierre del ejercicio.

Editorial Errepar

e) Créditos que no pueden obviarse son los que el contribuyente registra a su favor por adelantos
realizados al Fisco (hasta el 31 de diciembre). Tales serán los generados porpagos de anticipos, saldos
a favor de períodos anteriores o, en su caso, retenciones y/o percepciones sufridas durante el año fiscal.
f) En el supuesto de participaciones en empresas, la situación es la siguiente: deberá distinguirse si esa
participación es en una sociedad por acciones (por ejemplo, SA) o en una sociedad por cuotas (por
ejemplo, SRL y sociedad colectiva, entre otros). Dentro de esteúltimo grupo tendrán similar tratamiento
las sociedades de hecho y las explotaciones unipersonales. Se desarrollan ambos supuestos:
1. Sociedades por acciones: es muy sencillo, por cuanto siempre debe exponerse el valor
efectivamente abonado al momento de su adquisición. No cambia este importe, aun tratándose de
acciones que coticen en Bolsa, y no interesa el Valor Patrimonial Proporcional (VPP)del balance de
la sociedad a la que corresponden.
2. Otras sociedades (por cuotas), sociedades de hecho y explotaciones unipersonales.
En estos casos, la confección de la participación es algo más compleja, por cuanto deberá considerarse:
- el VPP al cierre del ejercicio comercial de la empresa (que puede o no coincidir con el 31 de
diciembre);
- a este VPP habrá que sumarle o restarle el saldo...