Justiniano

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CONTENIDO Informe Especial El contrato de Leasing y sus efectos fiscales: ¿Se le está otorgando el tratamiento correcto? (Primera Parte) Casuística Empresarial Cálculo de compensación por tiempo de servicios - CTS (consecuencias de no depositar oportunamente)

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Informe Especial
El contrato de Leasing y sus efectos fiscales: ¿Se le está otorgando el tratamiento correcto?
(Primera Parte)
I. Consideraciones Generales
Sin lugar a dudas, el contrato de arrendamiento financiero (AF), comúnmente denominado leasing, es uno de los contratos de mayor utilización para los agentes económicos cuando de financiamiento para la obtención de bienes se trata. Ahora bien, la celebración del contrato de arrendamiento financiero, desde la perspectiva tributaria, puede adolecer de ciertos requisitos propios de un contrato de AF, por tanto, nos encontraríamos antela desnaturalización de éste. En ese contexto, es intención del presente trabajo despejar algunas dudas e interrogantes en torno al tratamiento del referido contrato. 1.1. Delimitación temática del presente informe A efectos de delimitar nuestro trabajo señalaremos que, la operación de arrendamiento financiero será aquella que hubiese sido celebrada a partir del año 2001 y por sujetos queperciben rentas empresariales. Asimismo, es de precisar que no será materia del presente informe aquel arrendamiento financiero celebrado bajo el ámbito de aplicación de un convenio de estabilidad tributaria. concluir que resultará de aplicación, en rigor, lo prescrito por la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) así como el Marco Conceptual para la preparación y presentación de EstadosFinancieros. En ese sentido, caber señalar que tal como lo concibe la referida NIC 17 el arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento (2) en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Así lo dispone la definición de arrendamiento financiero prevista en el párrafo 4 de laNIC 17. De igual forma, cabe señalar el párrafo 8 de la NIC 17 el cual reza como sigue: “Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará un arrendamiento operativo si no se han transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad”. Advertimos entonces que, unaprimera conclusión a la que podemos arribar es que en el contexto de un contrato de AF el arrendatario reconoce como activo el bien que le fuera cedido y entendemos que lo reconoce como tal por cuanto será éste el que lo usará por casi todo el período de vida útil, lo cual nos permite inferir que es por ello que los reguladores de la NIC prescriben que el citado bien, cedido en AF, en estricto,sea reconocido como activo de este último. “no depreciables”, como es el caso de los terrenos (3). Como es de conocimiento, el caso más frecuente que se aprecia en la praxis viene dado por la operación de AF sobre maquinaria, vehículos e inmuebles (distintos a terrenos).

IV. El AF bajo la perspectiva tributaria
El artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, Ley de Arrendamiento Financiero(LAF), modificado por la Ley Nº 27394 (30.12.2000) prescribe a la letra comos sigue: “Artículo 18º.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre...