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SECCIÓN TRIBUTARIA

Práctica Tributaria
Retenciones por Impuesto a la Renta a Sujetos No Domiciliados

CASO Nº 1
¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORÍA A NO
DOMICILIADOS?

“COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A. empresa domiciliada en el país, ha suscrito
un contrato de arrendamiento con el Sr.
James Blanck, sujeto no domiciliado de
nacionalidad alemana, a través del cual
éste les arrendaráun inmueble ubicado
en la ciudad de Lima, a un valor de US$
5,000 mensuales. Sobre el particular, la
arrendataria (“COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A.) nos comenta que con fecha
30.11.2011 va a cancelar el primer mes
de arrendamiento, consultándonos acerca del tratamiento tributario que corresponde a esta operación.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la empresa “COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A.habría que partir de la premisa que según la
Ley del Impuesto a la Renta, están sujetas
a este impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la
LIR, se consideren domiciliados en el país,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.Sin embargo, y a pesar de esta primera
afirmación, la citada norma precisa que
tratándose de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, una primera conclusión a
la que podemos arribar es que el Impuesto
a la Renta, tratándose deno domiciliados,
sólo será aplicable en tanto éstos generen
rentas de fuente peruana.

APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA

22

Personas
Domiciliadas

El IR se aplica sobre
la totalidad de las
rentas gravadas

Personas No
Domiciliadas

El IR recae sólo sobre
las rentas gravadas de
fuente peruana

ASESOR EMPRESARIAL

De acuerdo a lo anterior, cabe preguntarnos, ¿qué rentas califican como de fuenteperuana? A efectos de responder esta pregunta, es preciso dirigirnos al artículo 9º
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), el cual precisamente define las
rentas que califican como rentas de fuente
peruana. Así, una de las rentas definidas
como tales, está vinculada con aquellas
producidas por predios (inmuebles), cuando éstos estén situados en el territorio de la
República.
De loanterior, y considerando lo expuesto por la empresa “COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A. podemos concluir que el
monto por arrendamiento que paga al Sr.
Blanck, califica como una renta de fuente
peruana, estando sujeto este monto al Impuesto a la Renta. Sin embargo, en esta situación y a efectos de determinar la forma
en que se aplicará el impuesto, es importante definir ¿qué tipo de renta es la quegenera?, ¿cuál es la tasa del impuesto que
se deberá aplicar?, ¿cómo se aplica?, ¿en
qué momento debe pagarse el impuesto?,
entre otros aspectos. Para responder estas
interrogantes, resulta conveniente precisar
lo siguiente:
a) ¿Qué tipo de renta genera?
El artículo 22º de la LIR prescribe que
para los efectos de este impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se califican en cinco categorías:
TIPODE RENTA

DESCRIPCIÓN

1ª Categoría

Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesión de bienes

2ª Categoría

Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría

3ª Categoría

Rentas del comercio, la industria
y otras expresamente consideradas por la Ley

4ª Categoría

Rentas por el trabajo independiente

5ª Categoría

Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otrasrentas del
trabajo independiente expresamente señaladas por la ely.

En relación a esta clasificación, creemos
que la misma es aplicable tanto para
aquellas que generen los sujetos domiciliados como aquellas que generen sujetos no domiciliados. Ello en la medida

que la norma hace referencia a “rentas
afectas de fuente peruana”.
Esto significaría que si el sujeto no domiciliado genera rentas...