La Disminucion De Los Pagos Provisionales Isr

DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES.

Cabe recordar que dentro de los pagos provisionales existe la posibilidad de solicitar la disminución del Coeficiente de Utilidad, pues como lo señala la fracción II del Artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, “los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior alcoeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrán, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los que les correspondan”. Sin embargo, esta permisión engloba también una sanción, para evitar que la disminución del coeficiente sea solicitada con fines evasivos del pago de la provisión en la medida que debería hacerse. Loanterior se actualiza al anunciar el citado numeral en su párrafo siguiente que: “Cuando con motivo de la autorización para disminuir los pagos provisionales resulte que los mismos se hubieran cubierto en cantidad menor a la que les hubiera correspondido en los términos del artículo 14 de esta Ley de haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en elcual se disminuyó el pago, se cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido”.

Luego entonces, a sabiendas de la posibilidad de solicitar la reducción del coeficiente, señalamos un breve ejemplo de la determinación del coeficiente menor estimado así como el procedimiento que se debe seguir para la tramitación de la autorización aludida, ypor ultimo veremos la actualización de la sanción para el caso que se hubiere incurrido en el supuesto que se indica.

Tenemos, respecto al ejercicio anterior (2011) de la persona moral, los siguientes datos:
* Coeficiente de utilidad aplicado en el ejercicio: 0.1926
* Ingresos acumulables (incluyendo inventario acumulable y ajuste por inflación): $420,980,100
* Inventario acumulablepara 2011: $35,670,000
* Ajuste anual por inflación: $68,175
* Deducción inmediata: $1,500,000
* Utilidad fiscal base para el cálculo del coeficiente: $121,430,000
* Fecha en la que se presentó la declaración anual del ejercicio 2011: Marzo 16, 2012

Cabe señalar la fórmula básica para la obtención de la utilidad fiscal:

I. Ingresos nominales (ingresos acumulables menosajuste anual por inflación acumulable menos inventario acumulable) por
II. Coeficiente de utilidad (utilidad fiscal previa más deducción inmediata del 220 más anticipos título III, entre ingresos nominales); señalando que la utilidad fiscal previa se obtiene: ingresos por la actividad económica más intereses devengados a favor más ajuste anual por inflación acumulable menos todas lasdeducciones autorizadas que se tengan.

A dicha utilidad fiscal se suma la parte proporcional del inventario acumulable, se restan pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, se restan las deducciones inmediatas del 220, se resta la PTU pagada y al resultado se le aplica la tasa del impuesto (30%), el resultado será el ISR del periodo al que se le restarán las retenciones de ISR sobre interesesbancarios y los pagos provisionales del ejercicio efectuados obteniendo finalmente un resultado que corresponde al Pago Provisional de ISR del Periodo.

Y tenemos datos del ejercicio 2012, como pueden ser:

* Deducción inmediata: $540,000
* Fecha en que se efectuó la deducción inmediata: 1 de febrero
* PTU pagada: 32,000,000

Pues bien, para solicitar la reducción del coeficiente para2012 necesitamos esperar que haya transcurrido el primer semestre, por lo tanto tendremos datos conocidos que corran de enero a junio de 2012, como podrían ser: ingresos propios de la actividad en cada mes, intereses bancarios, retenciones de ISR por el sistema financiero, otras deducciones autorizadas, etc. Conforme la fórmula señalada se puede determinar un coeficiente de utilidad para 2012,...