La doble tributación internacional

LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: CONCEPTOS Y MÉTODOS PARA EVITARLA

Concepto:

La doble imposición internacional se puede definir como la situación en que una misma renta o un mismo bien están sujetos a una imposición en dos o más países, en su totalidad o en parte, durante el mismo periodo imponible y por la misma causa.

Doctrinalmente se ha definido de diversas maneras para el autorDorn, surge la doble imposición internacional “siempre que varios países soberanos ejercen su soberanía para someter a una misma persona a impuestos de naturaleza similar, por el mismo objeto impositivo”[1].

Por otra parte Damilier estudia la doble imposición desde dos puntos de vista: desde los poderes públicos y desde los contribuyentes. El primero se refiere a la concurrencia de diversassoberanías fiscales, debido ello a la pluralidad de las mismas que son independientes entre si, sin que medie la existencia de una regla del derecho de gentes y que sea sancionada por una jurisdicción internacional que sirva para limitar el ejercicio de las diferentes soberanías y circunscribirlas en su ámbito respectivo; el segundo consiste en soportar que un mismo hecho imponible o impuestos seanexigidos por dos o mas Estados.

Otra definición que se le ha dado es expuesta por Isaac López Freyle, quien considera que esta surge “cuando las legislaciones de dos Estados coinciden en gravar un mismo ingreso porque los países siguen principios diferentes. Entonces el conflicto surge cuando dos países contemplan como objeto de gravamen una misma situación jurídica o un mismo hecho generador,bien sean que pretendan gravar o de hecho graven la riqueza generada en un país sujeta a gravamen en otro país o pretendan que los ingresos generados fuera de sus fronteras sean gravados en el país de residencia”[2].

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) trae en la Ley Modelo de Convenio Fiscal la siguiente definición: “la doble imposición jurídica internacionalpuede definirse de forma general como el resultado de la aplicación de impuestos similares en dos o mas Estados a un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo periodo de tiempo”[3].

Este fenómeno se da esencialmente por la interpolación de dos o más sistemas tributarios, quienes buscan gravar la renta que se origina dentro de su territorio y también la que se da porfuera de este (renta externa). Un claro ejemplo de esto se daría cuando un determinado Estado buscara gravar tanto la renta nacional como la de fuente extranjera de sus nacionales y los extranjeros residentes en su territorio.

Supuestos para que se de la Doble Imposición Internacional

Para que estemos hablando de doble imposición internacional es necesario que se den ciertos supuestos asaber:

← Se trate de una transacción o cualquier otra operación que tenga un fin económico.
← Se debe dar entre personas ya sean físicas o jurídicas que estén sujetas a la potestad tributaria de dos Estados distintos.
← La existencia de flujos de bienes y servicios de un país a otro.
← Que se presenten dos impuestos iguales o por lo menos equivalentes, es decir haya identidad dela naturaleza del objeto gravable.
← Haya concomitancia en el periodo de tiempo del hecho gravable.
← Que los impuestos deban ser soportados por un mismo sujeto.
← Ambos países deben mantener inmóviles sus potestades recaudadoras sin que hagan concesiones o tratamientos fiscales especiales pese a que se trate de una operación internacional.

Cabe anotar que dentro de la dobleimposición se dan dos clases de sistemas por un lado el territorial y por otro el internacional. Por el primero entendemos que un determinado país grava única y exclusivamente la renta que su origina dentro de su territorio; mientras que en el segundo además de tener derecho de gravar la renta originada en su territorio también lo faculta para gravar la renta que detentan sus residentes en el...