la esclavitud

RESPONSABILIDAD DE LOS DIRECTORES Y GERENTES DE LAS EMPRESAS
FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
César M. Villegas Lévano*
SUMARIO: I.- Introducción. II.- Normatividad existente referida a la responsabilidad
solidaria tributaria. III.- Análisis: 3.1. El contribuyente y el responsable. 3.2.
Responsabilidad solidaria de los representantes de las empresas. 3.3. ¿De acuerdo con
la legislacióntributaria, cuándo la representación de una persona jurídica genera
responsabilidad tributaria? 3.4. ¿Cuáles son los requisitos y/o criterios para imputar
responsabilidad solidaria a los directores y gerentes de las empresas? 3.5. ¿Cuándo se
considera que hay dolo, negligencia grave y abuso de facultades? 3.6. ¿Qué
formalidades debe cumplirse para imputar responsabilidad solidaria a losdirectores y
gerentes? 3.7. ¿Interesa un procedimiento específico? 3.8. ¿Es conveniente insertar en
nuestra legislación tributaria un sistema de responsabilidad subsidiaria? 3.9. ¿Debería
aplicarse en el ámbito tributario la responsabilidad subsidiaria de los representantes
legales de las empresas? IV.- Conclusiones. V.- Sugerencias. VI.- Bibliografía.

I.

INTRODUCCIÓN.

Toda empresa, enespecial una Sociedad Anónima, tiene diseñada una estructura interna de
gobierno y de administración, en dicha estructura destaca el órgano encargado de
administrarlo y representarlo, para ello se requiere de un manejo eficiente de los medios de
producción a fin de lograr el cumplimiento efectivo del objeto social previsto; esto se va a
traslucir en la calidad de la producción y/o servicio queofrece con el consecuente prestigio
de la empresa y su consolidación en el mercado. Pero este órgano debe ser separado de los
socios y del mismo capital para ello se requiere contar con personas capaces técnica y
altamente profesional que se encarguen de las tareas de dirección, administración y
representación de la empresa 1 . Ahora bien, cuando un profesional asume la dirección o
gerencia deuna empresa, de hecho asume una responsabilidad de gran envergadura pues no
*

Abogado por la USMP, egresado de la Maestría en Derecho Civil y Comercial de la misma Universidad.
Post-grado en Derecho Tributario por la Universidad de Salamanca - España y por la Universidad de Buenos
Aires (UBA) – Argentina. Profesor de Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la USMP.
1

RicardoBeaumont Callirgos en su obra Cometarios a la Ley General de Sociedades nos refiere que en este
mundo moderno y globalizado con la evolución del capitalismo y la necesidad de competir y administrar
eficientemente los medios de producción originan un desplazamiento de la administración hacia personas que
sin ser necesariamente los titulares del capital, tuviesen la condiciones profesionalessuficientes para
conformar un órgano interno de administración. La sociedad, para lograr su eficiencia diseña toda una
estructura interna compleja en la que, a fin de conseguir la realización de su objeto social, encarga las
funciones de representación, gestión y actuación empresarial a distintos órganos mediante los cuales la
sociedad se expresa. Ahora bien, cabe indicar que los administradoressociales, a diferencia de los
representantes, no expresan su voluntad sino que son formadores de la voluntad de la persona jurídica.
Beaumont Callirgos, Ricardo (2006) Comentarios a la Ley General de Sociedades, 6ta edic., Lima, Gaceta
Jurídica S. A. p. 393

1

sólo es responsable de la buena marcha del negocio sino que también se enfrenta a altos
riesgos y costos por cada decisión que adopte;así el ejercicio de tales cargos va a traer
consigo para a los directores y gerentes de las empresas, responsabilidades de índole civil,
penal, societario, tributario, entre otros. En lo que respecta al ámbito tributario, que es el
tema de nuestro estudio, el ejercicio de dirección o gerencia empresarial se hace más
riesgoso aún cuando la norma no establece de manera clara y específica los...