La Filosofia

El sujEto activo En los dElitos tributarios

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Revista de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso XXVIII (Valparaíso, Chile, 1er Semestre de 2007) [pp. 155 - 187]

el SUjeto aCtIVo en loS DelItoS tRIbUtaRIoS [the active Party In tax Crimes] María MagdalEna ossandón WidoW*
Pontificia Universidad Católica de Valparaíso

rEsuMEn el artículo da cuenta del tradicionaldebate, en Chile y españa, sobre quienes pueden considerarse sujetos activos en el delito tributario: sólo los contribuyentes o cualquier persona. Pero más allá de los argumentos históricos y gramaticales, el tema se aborda desde una perspectiva de fondo, a partir las características de la relación tributaria, como presupuesto de la mayor parte de estos ilícitos. entonces, en la medida en que elincumplimiento de los deberes tributarios pueda reputarse el fundamento del ilícito, el delito tributario deberá calificarse como delito especial, que sólo puede ser cometido por el contribuyente o por las demás personas especialmente afectas a la obligación de que se trate. esta conclusión es contrarrestada, finalmente, con la redacción formal de los delitos contemplados en el art. 97 nº 4 delCódigo tributario, para

abstract this article presents the traditional debate, both in Chile and Spain, of the people who can be considered as active parties in tax crimes: only taxpayers or anybody. However, beyond the historical and grammatical arguments, this topic has been addressed from a profound perspective, based on the characteristics of the tax relationship, as an assumption of most ofthese illegal acts. then, as long as the non- fulfilment of the duty to pay taxes can be considered as basis of the illegal act, tax crime should be described as a special crime, that can only be committed by the taxpayer or by other people especially subject to the corresponding obligation. Finally, this conclusion was thwarted with the formal drafting of the crimes stipulated in art. 97, no 4 ofthe Internal Revenue Code, to verify its applicability in each particular case,

* Profesora de Derecho Penal en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Dirección postal: avda. brasil 2950, Valparaíso, Chile. Correo electrónico: magdalenaossandon@yahoo.es

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rEvista dE dErEcho XXviii (1er sEMEstrE dE 2007) María MagdalEna ossandón WidoW

verificar suaplicabilidad en cada caso concreto, respetando siempre los límites que impone el principio de legalidad. Palabras clavE: Delito tributario – Sujeto activo – Delito especial – Delito de infracción de deber – obligación tributaria – Contribuyente.

always respecting the limits the mandatory prosecution principle imposes. K Ey Words : tax crime – active party – Special crime – Crime regardingnon-fulfilment of duty – tax liability – taxpayer.

IntRoDUCCIón

en torno a la cuestión del sujeto activo en el delito tributario ha existido una permanente polémica. Se discute si éste puede ser cualquier persona o si debe ser, necesaria y únicamente, el sujeto pasivo de la obligación tributaria. Pero antes de adentrarnos en este debate, es necesario señalar que en nuestra legislación no existeun único delito tributario. en el Código Tributario se contempla un gran número de disposiciones penales que sancionan diversas conductas que giran, en general, en torno a la idea de sustraerse de la obligación de pagar un impuesto o de conseguir beneficios improcedentes del Fisco. entre ellos, los más importantes son los contemplados en el art. 97 nos 4 y 5. las consideraciones siguientes secentrarán, fundamentalmente en estas figuras, sin perjuicio de que se realicen consideraciones generales que podrían aplicarse, mutatis mutandi, al resto de los ilícitos tributarios. en todo caso, en no pocas de estas figuras se exige expresamente que el sujeto activo revista una determinada calidad –de contribuyente, de contribuyente afecto al Impuesto a las Ventas y Servicios, etc.– supuestos en...