La fluctuacion cambiaria y el iva

11. La Fluctuación en Cambios y su Aplicación en el IVA.

Entramos en un tema que ha causado polémica en cuanto a su aplicación con la siguiente pregunta ¿La fluctuación cambiaría causa IVA?
Tenemos análisis de prominentes abogados que concluyen en algunos casos que la fluctuación cambiaria no es objeto de la Ley del IVA y otras en las que se indica que para el IVA a partir del año 2002 noexiste fluctuación, ya que el IVA se causa precisamente en el momento del cobro o del pago, al tipo de cambio de ese día, criterio que  en algunos casos vienen siguiendo las autoridades hacendarías.
No tenemos hasta el momento un criterio escrito de las autoridades al respecto, pero algunas Firmas de Contadores Públicos, en el dictamen de estados financieros han insistido en que la fluctuacióncambiaría debe causar IVA.
En una asesoría solicitada a nuestra Firma se nos planteaba el problema: “el despacho que nos audita el ejercicio 2006 quiere que paguemos IVA de la utilidad por fluctuación cambiaría  y de aceptar debemos pagar del orden de diecinueve millones de pesos…” Suena aterrador.
La cifra es alta sobretodo porque durante el ejercicio 2006 la fluctuación cambiaría del pesorespecto al dólar tuvo altibajos que generaron utilidades y pérdidas cambiarías altas en cada uno de los meses, pero que al revisar el efecto neto, en muchos casos no era tan importante.
Afortunadamente el caso del cliente de nuestra Firma se solucionó sin que se tuviera que pagar el IVA propuesto por los auditores, ya que logramos identificar las diferentes fluctuaciones cambiarías y su efecto en elimpuesto.
Entrando en el tema recordemos que la fluctuación cambiaría tiene, entre otras las siguientes características:
      En nuestro País están permitidas las operaciones en moneda extranjera ya sea dentro del propio territorio o en operaciones internacionales.
      Tenemos fluctuación cambiaría realizada cuando efectivamente se hizo el pago o el cobro, que es el resultado de restar altipo de cambio final el inicial, con el que se registro la operación.
Las Normas de Información Financiera nos indican que se debe registrar al final de cada uno de los meses la fluctuación devengada, valuando las cuentas en moneda extranjera al tipo de cambio del cierre de mes, lo que nos da por resultado una fluctuación cambiaria por realizar.
Si consideramos que el IVA se causa cuandose cobra o cuando se paga se debe considerar incluido en la cantidad pagada o cobrada, independientemente de la fluctuación cambiaria registrada para efectos de las Normas de Información Financiera o la Ley del ISR.
      Es muy importante que dentro de la contabilidad se tenga por separado la fluctuación cambiaria realizada de la fluctuación cambiaria por realizar, en cuentas distintas.      La fluctuación cambiaria se debe contabilizar con base en su efecto en el IVA, para aplicar en forma mensual el IVA por pagar o acreditable que se encuentra dentro de la fluctuación.
CATALOGO DE CUENTAS PROPUESTO:
RESULTADOS
CUENTA
Fluctuación con efecto en IVA por pagar 15%
SUBCTA
Utilidad en cambios
SUBCTA
Pérdida en cambios
CUENTA
Fluctuación con efecto en IVA por pagar 10%
SUBCTAUtilidad en cambios
SUBCTA
Pérdida en cambios
 
Esta fluctuación se deriva de los cobros a los clientes que incluyen IVA.
      Se debe considerar la fluctuación neta del mes y aplicar un aumento o una disminución en el IVA por pagar.
      Otra opción sería aplicar el efecto del IVA en la fluctuación en cada uno de los cobros a los clientes.
CUENTA
Fluctuación con efecto en IVA acreditable15%
SUBCTA
Utilidad en cambios
SUBCTA
Pérdida en cambios
CUENTA
Fluctuación con efecto en IVA acreditable 10%
SUBCTA
Utilidad en cambios
SUBCTA
Pérdida en cambios
 
La fluctuación con efecto en IVA acreditable proviene del pago a proveedores en los que se incluye el impuesto.
CUENTA
Fluctuación cambiaria sin efecto en IVA
SUBCTA
Utilidad en cambios
SUBCTA
Pérdida en...