La Problemática Contable Del Reconocimiento De Ingresos

| Reconocimiento de Ingresos en Contratos de larga duración |

Citar como: Arcas Pellicer, Mª J. (2001): "Reconocimiento de Ingresos en Contratos de larga duración", [en línea] 5campus.com, Contabilidad Financiera <http://www.5campus.com/leccion/ingconlp> [y añadir fecha consulta]

I.- LA PROBLEMÁTICA CONTABLE DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LOS CONTRATOS DE LARGA DURACIÓN
Laproblemática contable de los ingresos ha sido uno de los temas más debatidos en la teoría de la contabilidad, en particular, su reconocimiento. El momento en que se reflejan en la contabilidad, condiciona la determinación del resultado del ejercicio. Numerosos autores y organismos se han pronunciado sobre los requisitos que deben cumplirse para el reconocimiento del ingreso derivado de un hecho o unatransacción económica, entre otros, destacan el Financial Accounting Standards Board (1984), la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (1991), el International Accounting Standards Committee (1993b). Estos requisitos pueden resumirse en los siguientes puntos:
1. Que el ingreso pueda medirse razonablemente.
2. Que la obtención de la contraprestación acordada estérazonablemente asegurada.
3. Que los gastos correspondientes a los ingresos puedan estimarse razonablemente.
4. Que se haya producido el hecho o acontecimiento crucial.
En la mayoría de las operaciones, el hecho crucial se corresponde con el momento de la venta de los bienes o la prestación de los servicios correspondientes. Sin embargo, en las actividades realizadas bajo contratos de largaduración, el reconocimiento de los ingresos plantea una problemática más compleja, derivada de las siguientes circunstancias:
a) El hecho de que los trabajos se realicen bajo contrato determina que existe una garantía razonable de que los ingresos se van a realizar; aunque su percepción íntegra no suele tener lugar hasta que se ha entregado el pedido. En consecuencia, la controversia que se plantea es sise debe esperar a la finalización del trabajo para el reconocimiento de los ingresos, o si se pueden ir reconociendo éstos a medida que progresa su ejecución.
b) El largo proceso productivo. El hecho de que el periodo de ejecución del pedido supere un ejercicio económico, junto con la necesidad de determinar el resultado periódico, agrava el problema de la imputación de los ingresos que sederivan del mismo a los periodos que dura la fabricación.
c) La incertidumbre de los precios de venta y del coste del producto ofrecido, y como consecuencia, el resultado de la operación. Esta incertidumbre depende en gran medida de la modalidad de contratación.
Si tomamos como punto de referencia los principios contables, estas circunstancias plantean un conflicto entre el principio de prudencia yel principio de correlación de ingresos y gastos. De acuerdo con el principio de correlación de ingresos y gastos, el ingreso debe reconocerse a medida que se van generando los correspondientes gastos para la ejecución del pedido, es decir, a medida que avanza su ejecución. Por otro lado, la aplicación del principio de prudencia lleva a que, dada la incertidumbre sobre el resultado final, no sereconozcan los ingresos hasta que éstos no se hayan materializado, es decir, hasta que el pedido no se haya entregado al cliente.
II.- MÉTODOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LOS CONTRATOS DE LARGA DURACIÓN
De acuerdo con las circunstancias expuestas, tanto en la teoría como en la normalización contable se han planteado dos métodos para el reconocimiento de los ingresos derivados de loscontratos de larga duración:
* - método del contrato cumplido, y
* - método del porcentaje de realización.
De acuerdo con el método del contrato cumplido, los ingresos se reconocen sólo cuando el contrato está terminado o sustancialmente completo. En el método del porcentaje de realización, los ingresos de cada periodo contable se determinan con referencia al estado de realización...