Lectura N_ 02

LA NO CONFISCATORIEDAD
Como expresión de la
Capacidad Contributiva y
Garantía en los Tributos
sobre la Propiedad Inmueble
Bibiana Buitrago Duarte*

I. Planteamiento de la situación
Considerando que un correcto indicador de
la capacidad de pago de los contribuyentes es
el valor de sus propiedades, ésta se ve sometida
a una pluralidad de gravámenes –impuestos,
tasas y contribuciones– que bienrecaen directamente sobre ella, o bien involucran su
valor como referente en el cálculo de su base
gravable. Es el caso del impuesto al patrimonio, el impuesto predial unificado (ipu), la
contribución por valorización y la plusvalía.
Esta “multigravación” en el orden interno
sobre un mismo objeto –la riqueza representada por la posesión de bienes inmuebles– avasalla en ocasiones el principio depropiedad protegido a nivel constitucional
(art. 58) y desborda los cauces de una tributación justa. De esta forma, la tributación
puede presentar efectos confiscatorios y
vulnerar, por ende, el principio de capacidad
contributiva que se erige como la base de la
imposición y se articula a partir de los demás
principios del sistema tributario.

Bajo estas premisas, conviene entonces
analizar si en unmodelo de Estado Social de
Derecho como el colombiano, resulta válida,
a la luz de los preceptos constitucionales, la
imposición concurrente sobre un mismo objeto, cuando ello implica que se agote una parte
substancial o la totalidad de la capacidad
contributiva global del sujeto obligado.
II. La capacidad contributiva como
límite al poder de imposición:
fundamento constitucional
Una de las cuestionesmás complejas que
rodean a los sistemas tributarios es la que
se refiere a fijación de un límite a partir
del cual el Estado puede exigir a los contribuyentes un sacrificio económico en pos
del bien común. Esto es, decir quién tiene
capacidad contributiva y quién no, a quién
se le puede exigir un sacrificio económico
y en qué cuantía para que sea justo.
La doctrina ha afirmado reiteradamente
quela tributación debe responder a la capa-

* Abogada de la Universidad Externado de Colombia, especialista en Derecho Tributario y
magíster en Derecho Tributario, docente e investigadora del Centro de Estudios Fiscales de la
misma Universidad. Participó en la redacción de las normas de precios de transferencia como
miembro del grupo de trabajo en la Dirección de Impuestos Nacionales. Actualmente esabogada
de la firma Horwath Colombia.

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cidad de pago de los obligados, es más: este
postulado es considerado en sí mismo como
uno de los sustentos del poder de imposición
estatal. No obstante, dada la aparente indeterminación de su contenido, su materialización
ha estado sometida a disímiles reglas y criterios, y se le ha identificado en la mayoría
de los casos con la igualdad, laequidad y la
progresividad.
La Constitución Política colombiana, a
diferencia de otras constituciones1, no prevé
de forma expresa dentro de los principios del
sistema tributario el principio de capacidad
contributiva; sin embargo, el mismo, como
principio integrante de la justicia tributaria2,
inherente al Estado Social de Derecho, se
articula y surge implícitamente del artículo
13 que establece laigualdad de la personas
ante la ley, del artículo 95 numeral 9, según
el cual es deber de las personas contribuir

con las cargas fiscales dentro de los conceptos de justicia y equidad, y del artículo 363
que pregona como principios del sistema
tributario la equidad y la proporcionalidad;
igualmente encuentra sustento en el principio
de solidaridad3 y de la concepción del derecho
de propiedad comouna función social4.
Así mismo, este principio como garante
de la propiedad y de la procura de la dignidad humana, ha encontrado operatividad a
partir de las elaboraciones jurisprudenciales
con base en los postulados de equidad y
proporcionalidad.
En consecuencia, de cara a la Constitución
colombiana de 1991 y en particular a la
adopción de la fórmula de Estado Social de
Derecho, en donde el...