ley de renta

RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 59°, N° 2. (ORD. N° 2363, DE 02.08.2007)

Aplicación del Impuesto Adicional del Art. 59 – Reembolso de Gastos incurridos por Prestador de Servicios en calidad de Mandatario – Alcance de los Conceptos “Remuneración de un Servicio” o “Remunerar Servicios” – Ley de la Renta no define la expresión “Servicios Prestados en el Extranjero”.

1.-Por presentación indicada en el antecedente, expresa que uno de sus clientes, en forma recurrente, contrata con empresas extranjeras la prestación de servicios técnicos y de ingeniería en el ámbito de la informática y del desarrollo de programas computacionales.

Agrega, que es usual que en los contratos respectivos se establezca un valor por los servicios prestados por la empresa extranjeradel caso, y adicionalmente, la obligación de nuestro cliente de rembolsar "los gastos" en que ella incurra, asociados a los servicios prestados. Entre estos "gastos" se encuentran, ordinariamente, pasajes aéreos, alojamiento y alimentación en Chile y en terceros países, un monto diario para gastos de vida de los consultores o técnicos asignados al proyecto, taxis, cuentas de teléfonos celulares,asesorías y servicios prestados por terceras empresas (en Chile y en el extranjero), etcétera.

En general, no existe un contrato de mandato entre la empresa chilena y la empresa extranjera, independiente del contrato de prestación de servicios por medio del cual se conviene que la empresa extranjera podrá realizar los gastos y contrataciones respectivas, que luego serán objeto de pago o reembolsopor la empresa chilena.

Los pagos respectivos son efectuados, en una primera etapa, por la empresa extranjera y luego recuperados de su cliente, a quien se le hace llegar una rendición detallada de los ítems objeto de reembolso.

Expresa más adelante, que para las partes intervinientes, la distinción entre el valor, precio o remuneración de los servicios prestados por la empresa extranjera yel monto de los gastos incurridos por ésta con ocasión de la prestación de los servicios resulta totalmente nítida, lógica y procedente. En armonía con lo anterior, en las facturas enviadas por la empresa extranjera se señala, por una parte, el valor de los servicios propiamente tales y, por la otra, los "gastos" incurridos por la empresa extranjera que su cliente está obligado a rembolsar.Señala que al momento de responder consultas respecto de la aplicación del impuesto Adicional sobre las remesas pertinentes se ha visto enfrentado a la duda consistente en si este tributo debe aplicarse sólo sobre el valor que las partes han definido como remuneración de los servicios, o si también deben ser materia del impuesto el pago o reembolso de los "gastos" pertinentes.

A su juicio, expresaque las normas de los artículos 59° y siguientes de la Ley sobre Impuesto a la Renta no son totalmente claras en este respecto.

Por una parte, el artículo 59°, inciso primero, establece que el impuesto adicional al pago de las prestaciones que dicha disposición señala se aplicará "sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna", salvo ciertas excepciones.Esta norma, cuya aplicabilidad a las remesas para remunerar servicios no le parece procedente, es de una amplitud manifiesta.

Luego, el inciso cuarto del mismo el articulo 59° establece que el impuesto Adicional "se aplicará, con tasa del 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta" a personas sin domicilio ni residencia en Chile. Por su parte, el N° 2) se refiere a la aplicacióndel impuesto Adicional a las "Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero" y el inciso final del mismo N° 2) señala que estarán afectas al impuesto adicional "las remesas de fondos que se efectúen para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniería o asesorías técnicas en general". Estas disposiciones parecen limitar la aplicación del...