libro diario

Fundamentos de
Contabilidad
CNT012
Unidad V
Ajustes Contables

REGULARIZACIONES PERIÓDICAS
Los ajustes y regularizaciones más comunes que afectan a la contabilidad son
entre otros:
Estimación de Deudores Incobrables
Cargos diferidos (gastos anticipados o inversiones)
Depreciaciones/amortizaciones
Provisiones
Ingresos diferidos o anticipados
Corrección Monetaria

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CUENTAS PORCOBRAR
Las cuentas por cobrar corresponden a un derecho a recibir dinero u otro activo debido
a ventas a crédito. Las cuentas por cobrar pueden clasificarse en activo corriente o no
corriente, dependiendo del tiempo que queda para cobrarse, contado desde la fecha de
presentación de los EE.FF.
En general, las cuentas por cobrar se pueden clasificar en:
a) Clientes: CxC generadas por ventas acrédito simple de existencia o servicios
prestados por la empresa (operaciones comerciales del giro de la empresa)
b) Deudores: CxC generadas por ventas de activos a crédito simple distintos de
existencias, préstamos a trabajadores, entre otros.
c) Documentos por cobrar: CxC documentadas a través de letras, pagarés, etc. las
cuales generalmente provienen de las operaciones comerciales de laempresa.
d) Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: son préstamos y/o CxC por ventas
de activos a crédito o préstamos que se otorgan a empresas del mismo grupo
empresarial.

ESTIMACIÓN DE LA INCOBRABILIDAD
Las empresas, a la fecha de presentación de los Estados Financieros, deben calcular un
monto de incobrabilidad a sus cuentas por cobrar, debido a la probabilidad de no recurar el100% del valor del activo. Lo anterior se ajusta al criterio prudencial. De esta forma no se
muestra el activo sobrevalorado en los EE.FF.
Existen tres métodos para calcular la Estimación de Incobrabilidad:
a) Porcentaje de las ventas a crédito: a partir del comportamiento histórico de los
clientes, datos del sector económico y otros datos, se determina el porcentaje de
incobrabilidad, el cualse aplica al total de las ventas brutas a crédito (IVA incluido).
Supuesto: todos los clientes tienen misma probabilidad de incobrabilidad.
b) Porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar: se aplica el porcentaje de
incobrabilidad sobre el saldo total de clientes, el cual se obtiene del mayor “Clientes”
c) Análisis de antigüedad de saldos: Se dividen las CxC en “no vencidas” y “vencidas”.Estas últimas corresponden a CxC que a la fecha de presentación de los Estados
Financieros están vencidas y no han sido pagadas. Las CxC vencidas se dividen por
tramos de días de atraso, luego a cada tramo se le aplica distintos porcentajes de
incobrabilidad, que van aumentando en la medida que aumenta los días de atraso.

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ESTIMACIÓN DE INCOBRABILIDAD (EDI)
El reconocimiento de laestimación de incobrabilidad implica:
a) Aumentar una cuenta de gasto “Deudores Incobrables” o “Pérdida por Deterioro” , la
cual aparece en el estado de resultados integrales después del margen bruto.
b) Disminuir el activo CxC, debido a que la empresa no espera recuperar parte del total de
cuentas por cobrar en el siguiente ejercicio contable. La disminución se hace en forma
indirecta, empleandola cuenta complementaria de activo “Provisión Clientes
Incobrables” o “deterioro acumulado” o “Estimación deudores incobrables”.
EJEMPLO
1.- Una empresa tiene al final del período 20X4 en su cuenta Clientes $1.000.000 por
cobrar. Según los datos históricos la recuperación es del orden del 95%, luego decide
estimar un 5% por posibles deudas incobrables.
Deudas Incobrables
50.000
EstimaciónDeudas Incobrables
50.000
Gl. Por la estimación de deudores incobrables del período

ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES (EDI)
En el siguiente período, 20X5, pueden suceder tres situaciones:
a) Clientes cancelan la totalidad de la deuda ($1.000.000), lo que implica realizar
una reversa de la estimación que no se utilizó:
Debe
Estimación Deudas Incobrables
50.000
Recuperación Incobrables...