LICENCIADO EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS

Globalización económica y principios tributarios

Economic Globalization and Tax Principles

Clemente Checa González
Catedrático universitario de Derecho financiero y tributario en la Facultad de Derecho de la Universidad de Extremadura.
Fecha de recepción: 2 de noviembre de 2009.
Fecha de dictamen: 9 de diciembre de 2009.
Resumen
Se analizan en este trabajo algunas de lasprincipales consecuencias propiciadas por el fenómeno de la globalización económica, examinando con atención los beneficios o los perjuicios que la competencia fiscal entre Estados origina, para concluirse que ésta genera más consecuencias negativas que positivas, debiendo mencionarse entre aquéllas la degeneración que ha supuesto el alcance y contenido de los principios constitucionales aplicables en laesfera tributaria, en particular los de capacidad económica, igualdad, progresividad y legalidad.
Palabras clave: globalización económica, competencia fiscal entre Estados, principios tributarios, degeneración fiscal.
Abstract
Are analyzed in this study some of the major consequences created by the economic globalization. It examines the benefits or harms of tax competition between States, andconcludes that it produces more negative than positive effects. Among the most harmful consequences is the degeneration of the constitutional principles applicable in the area of taxation, in particular those of economic capacity, equality, progress and legality.
Key words: Economic Globalization, Tax Competition, Taxation Principles, Fiscal Degeneration.
I. Breves consideraciones genéricas sobreel fenómeno de la globalización económica
Conocido es que los Estados, cada vez en mayor grado desde que la "globalización económica" es un hecho evidente e imparable, con la progresiva desaparición de las barreras a la libre circulación transfronteriza de producciones y capitales, como ha indicado Lamagrande,1 compiten entre sí por atraer en la mayor medida posible hacia su ámbito de potestadtributaria las actividades económicas cuyo sometimiento a gravamen permita sostener unas siempre crecientes necesidades de recursos, como han expuesto Orón Moratal, Ibáñez Marsilla y González Ortiz.2
Para ello, conscientes de la indiscutible importancia que en el vigente estadio de internacionalización ostenta la fiscalidad en la localización de las actividades económicas —aunque es cierto que elfactor impositivo no es el único a tomar en consideración a estos efectos—, se muestran proclives a configurar un clima tributario que logre atraer aquéllas hacia sus correspondientes territorios, como han señalado, entre otros autores, Hagen y Sorensen y Ruibal Pereira,3 lo que ha generado que los Estados se conviertan en competidores para conseguir el mayor número de contribuyentes y atraerhacia su propio territorio un número importante de empresas, en palabras de García Luque.4
Ello puede terminar por agrandar la grieta de las diferencias relativas a la fiscalidad de los rendimientos procedentes de las distintas alternativas de ahorro e inversión mobiliaria, como ha puesto de relieve García Novoa,5 quien añade que la libre circulación de capitales y la libertad de establecimiento debancos e instituciones financieras, se conjuga con una evidente diversidad impositiva, lo que unido a la fácil deslocalización de las inversiones mobiliarias conduce a que el factor fiscal resulte determinante a la hora de escoger el destino del ahorro.6
El resultado final puede ser una tendencia de los distintos Estados a la desfiscalización competitiva del ahorro y la inversión mobiliaria, conlo cual la libertad de circulación de capitales puede acabar convirtiéndose en libertad para orientar inversiones más por criterios de orden fiscal que de orden estrictamente económico.
Así fue ya apuntado por Merino Jara,7 cuando escribió que la influencia de la fiscalidad sobre la localización de las empresas es evidente, al constituir uno de los factores decisivos a la hora de inclinarse por...