Licenciado

Pecvnia, Monográfico (2009), pp. 189-241

Problemática contable de las provisiones, cambios en
criterios contables, errores, estimaciones
y hechos posteriores al cierre

Raquel Flórez López
raquel.florez@unileon.es

Universidad de León
Fac. de Ciencias Económicas y Empresariales
Campus de Vegazana, s/n
24071 León (España)

1. LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
1.1. Razón de ser,concepto y reconocimiento contable
Las empresas se desenvuelven en un ambiente de
incertidumbre lo que motiva que, junto con hechos económicos ciertos y
totalmente determinados (cuyo registro contable no plantea problemas),
se den otros en los que, por presentar un cierto grado de incertidumbre,
se dificulte su contabilización. La necesidad de contar con la mejor
información posible sobre lasituación de la empresa en el momento de
elaboración de las Cuentas Anuales lleva a que no se pueda esperar a que
todos los hechos que le afecten se concreten, sino que en muchas
ocasiones resulta necesario establecer supuestos y efectuar estimaciones
sobre algunas operaciones sujetas a incertidumbre en la fecha de cierre
del ejercicio. De esta forma, se consigue el cumplimiento del principio190

Problemática contable de las provisiones, cambios en criterios
contables, errores, estimaciones y hechos posteriores al cierre

contable del devengo (así como del antiguo principio de correlación de
ingresos gastos) y se facilita la consecución del objetivo de la imagen fiel
que debe presidir la formulación de la información financiera.
Las provisiones recogidas en el NPGC vienen acubrir esta
necesidad de contabilizar operaciones inciertas al cierre del ejercicio,
pero que pueden afectar de forma significativa a la operativa futura de la
entidad. En su norma de valoración 5ª referida a los pasivos financieros,
el NPGC (versión normal y PYME) incluye dentro de los mismos a las
denominadas "provisiones" y "contingencias", definidas como sigue:
- Provisiones: Pasivos quecumpliendo la definición de pasivos y los
criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el
Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados
respecto a su importe o la fecha en que se cancelarán.
- Contingencias: Importes no reconocidos contablemente como
pasivos por no cumplir los requisitos establecidos en el marco
conceptual de la contabilidad; bien representanobligaciones
probables pero no presentes en la empresa; obligaciones
presentes pero su importe no puede estimarse con suficiente
fiabilidad; obligaciones presentes pero que es posible que no
originen salida de recursos.
Si bien las provisiones se contabilizan como pasivos en las
cuentas habilitadas para ello, por lo que afectan a todas las Cuentas
Anuales de la empresa, las contingencias noson objeto de registro,
informándose únicamente en la Memoria de su existencia y características. A
pesar de las importantísimas implicaciones contables de la distinción entre
ambos términos, en la práctica la distinción entre unas y otras no resulta
inmediata, tal como se recoge en el Ejemplo 1, quedando a juicio del
experto contable su correcta caracterización.
Al estar definidas lasprovisiones como "pasivos"1 según el
Marco Conceptual del NPGC, quedan fuera de este concepto las provisiones
por depreciación del valor de los activos contempladas en el PGC de 1990
(las denominadas "provisiones de activo"), que pasan a denominarse

1

El Marco Conceptual del NPGC define los pasivos como obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinciónla empresa espera desprenderse
de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro (Primera parte
NPGC, apartado 4º).

Pecvnia, Monográfico (2009), pp. 189-241

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"deterioros de valor de los activos" y a regirse por las normas de valoración
específicas de los elementos patrimoniales correspondientes. De esta
forma, la definición...