LOS CRITERIOS DE VINCULACION EN EL IMPUESTO A LA RENTA

LOS CRITERIOS DE VINCULACION EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
(Para Luis Carlos Rodrigo Mazuré)

HUMBERTO MEDRANO C.

Las normas jurídicas sólo tienen incidencia en aquellas personas a quienes alcanza la soberanía del estado que las dicta. Si la compra venta de moneda extranjera está tipificada sin excepciones como
delito por las leyes de un determinado
país, esa regulación es inaplicable aquienes comercian con moneda extranjera en
otro país en que tal operación es lícita.
Obsérvese que en el caso propuesto la
operación en el exterior puede ser hecha sin merecer sanción- por nacionales del
país en cuyo ordenamiento penal ello se
considera como acto punible. Inversamente, en el territorio de este último la
transacción no podría ser hecha ni siquiera por extranjeros.
Numerosasconstituciones consideran
como nacionales de un país (A) a quienes
han nacido en su territorio pero también a
quienes aún habiendo nacido en otro país
(B) son hijos de padres nacionales de (A).
Por lo tanto, si cada uno de los padres es

nacional de dos diversos estados (A-B) y
tienen un hijo que nace en el territorio de
un tercer país, (C), se produce una concurrencia de nacionalidadesposibles. La definición sobre la situación de estas personas tiene gran importancia jurídica en diversos campos de la vida. Así, si la ley
p ersonal sigue a cada quien será n ecesario establecerla para determinar si un sujeto puede o no divorciarse, puede o no
aspirar a ciertos cargos públicos (que exijan, por ejemplo, nacionalidad por nacimiento) si puede o no ser propietario de
inmuebles cerca delas fronteras, si su inversión tiene o no el carácter de nacional,
etc.
Los ejemplos enunciados ponen en
evidencia que en razón de su soberanía
cada estado puede establecer las regulaciones que considere más apropiadas a sus
necesidades o conveniencias pero, como
ocurre con toda norma jurídica, tan
importante como dictarla es la capacidad

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coercitiva de quien la dicta; es decir, suaptitud para poder exigir que ella sea
cumplida o para sancionar a quienes la
violen.
En materia tributaria cada país, de
acuerdo a su propio ordenamiento, puede
establecer la base fáctica que considere
más adecuada para que resulten obligados
los que se ajusten a ella, pero es claro que
entre el estado que hace la descripción
hipotética de los hechos y las personas
que serán lossujetos pasivos debe mediar
un nexo, un puente. Esto es, entre el estado que dicta la medida -dentro de su vocación de acreedor- y la persona en quien
se cumple la hipótesis -obligado a la
prestación- tiene que existir un cierto nivel de relación, porque de lo contrario
además de carecer de justificación la norma resultaría impráctica pues el pretendido acreedor no estaría en aptitud de exigir
sucumplimiento. Por ejemplo, no basta
que la ley grave de una cierta forma las
utilidades que obtienen las empresas o que
afecte los beneficios percibidos por las
personas naturales que enajenan inmuebles. Si tales empresas o personas
domicilian y llevan a cabo íntegramente
sus operaciones mercantiles en el extranjero, si el capital de aquéllas pertenece
únicamente a socios no domiciliados ysi
los sujetos que enajenan los bienes son
extranjeros, el estado que dictó la ley referida, no podría en términos prácticos
exigir su cumplimiento en los casos citados. Lo que ocurre es que en tales casos
no se aprecia razón alguna que pudiera
justificar que las normas de ese estado
resulten aplicables a dichas personas o
empresas.
Esa cierta relación entre el estado y el
pretendidosujeto pasivo resulta indispensable para poder exigir la prestación tributaria. En la esfera del impuesto a la

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renta esa conexión se conoce como “criterios de vinculación”. Tales criterios son
la nacionalidad, el domicilio y la fuente
de la renta. De acuerdo con sus conveniencias, los estados utilizan uno o varios
de dichos criterios para gravar a determinadas personas.
NACIONALIDAD
Al...