Los deberes de colaboración tributaria en el código

Los deberes de colaboración tributaria en el Código Tributario
Los deberes de colaboración tributaria en el Código Tributario
Bases para profundizar un marco legal armónico
Por: Luis, Durán Rojo1

     Como se sabe, la actividad de gestión tributaria por parte de las Administraciones Tributarias de América Latina ha aumentado considerablemente en los últimos cuarenta años, al punto que seha desarrollado una serie de instrumentos de actuación de los ciudadanos para colaborar con dichas entidades, de modo que se pueda optimizar la actividad fiscalizadora y mejorar la lucha contra el fraude de ley y la evasión tributaria.
     Estos instrumentos de actuación colaborativa de los ciudadanos, a los que podemos denominar conjuntamente como “Deberes de Colaboración Tributaria” no hantenido un adecuado anclaje en la normatividad tributaria, especialmente en los Códigos Tributarios correspondientes, fundamentalmente porque las instituciones que desarrollan estos instrumentos legales han sido pensadas y desarrolladas en base a las ideas concebidas en el marco de la teoría del tributo desarrollada durante la vigencia ideológica del denominado Estado Liberal de Derecho que ciertamenteno contemplaba la noción de que la gestión de los tributos incluyera obligaciones colaborativas de los ciudadanos.
     En las líneas que siguen queremos pasar revista a la situación del Código Tributario peruano, para lo que en primer lugar revisaremos el proceso evolutivo de los deberes de colaboración tributaria.
     I. SOBRE LOS ALCANCES DE LOS DEBERES DE COLABORACIÓN TRIBUTARIA
     1.Origen y proceso evolutivo
     a) Una breve mirada sobre la estructura clásica del tributo
     En la teoría tributaria original se delimitaba la actividad tributaria en tres aspectos2: (i) la producción de la norma jurídica a través de reglas constitucionalizadas sobre los detentadores del poder tributario, los alcances globales e individuales de su acción y los correspondientes mecanismos desu ejercicio3; (ii) la producción de la norma jurídica a través de parámetros (muchos ya constitucionalizados) sobre la potestad reglamentaria en el Estado4, y, (iii) el establecimiento de las competencias y funciones de recaudación a través de reglas5 -poco constitucionalizadas- sobre la actividad de verificación y fiscalización tributaria.
     Correlativamente, durante el siglo XX, se fuedefiniendo una estructura del fenómeno tributario que lo hizo único y diferente, sobre la base de dos procesos de desarrollo conceptual.
     Por un lado, se justificó racionalmente en la capacidad contributiva, que se convirtió en límite a la facultad legislativa estatal. El proceso empieza, según conocemos, con la idea sobre “la causa del tributo” esgrimida por el profesor Griziotti6, y prosiguehasta delinearse por Scoca7 y la dogmática italiana.
     De otro lado, se delimitaron sus alcances, al derivarlo de una estructura basada en lo que se ha dado en denominar “esquema dogmático clásico”, que “enmarca las instituciones relativas a la tributación en el concepto de relación jurídica adaptando el esquema propio del derecho privado al derecho tributario”8. Aquí tuvieron mucha relevanciaprofesores como Blumenstein en Suiza, Hensel en Alemania, Giannini y Berliri en Italia, Jarach9 y Giuliani Fonrouge10 en Argentina, y Gómez de Souza y Ataliba11 en Brasil.
     Finalmente, en América Latina, quedó completado el esquema dogmático, lográndose distinguir claramente entre el momento de la creación del tributo y el momento de su aplicación, como dos expresiones paralelas de la gestióndel ente público12.
     Así, la columna vertebral del Derecho Tributario será el tributo, que en una primera aproximación, se podría decir que es “… una obligación, pecuniaria, ex lege, en virtud de la cual el Estado u otro ente público se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realización por éste de un acto o hecho indicativo de capacidad económica”13.
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