Los gastos de ejercicios anteriores

Los gastos de ejercicios anteriores:
¿cuándo se aceptan y cuándo se reparan?
Introducción
Cuando las empresas se encuentran cercanas al fin del ejercicio gravable muestran
un celo excesivo en la recepción de los mencionados comprobantes o en la exigencia
hacia los proveedores para la entrega oportuna de los mismos, a efectos de sustentar
adecuadamente los gastos registrados contablemente enel ejercicio que están próximos
a concluir.
Las razones de dicha preocupación, se
fundamentan en que los gastos devengados
en un período que no se encuentran sustentados con el respectivo comprobante de pago
en la oportunidad de su registro, existiendo
la obligación de su emisión, podrían ser objeto de reparo por la Administración Tributaria, considerando además que bajo el panoramatributario actual no está permitido trasladar los gastos de ejercicios anteriores a
períodos futuros, toda vez que se han considerado nuevas reglas de excepción a dicha
práctica. De este modo, el tratamiento tributario ha variado desde el 01 de enero de 2004,
producto de las modificaciones efectuadas al
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, por el Decreto Legislativo Nº 945.
Justamente elproblema que motiva el
presente informe, es aquel que se presenta
cuando existen gastos que de acuerdo a las
reglas de imputación deben ser considerados
en un ejercicio al haberse producido su devengo pero que el contribuyente pretende
deducirlos en ejercicios posteriores, puesto
que dicha opción se encuentra limitada únicamente a casos excepcionales y bajo el cumplimiento de estrictascondiciones.
La finalidad del presente informe es analizar la regulación vigente respecto a las reglas de imputación de los gastos y las condiciones generales a observar para que proceda su deducción.

1. El principio de causalidad
El Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, recoge el denominado Principio de
Causalidad, según el cual son deducibles de
la renta bruta a fin de determinar larenta neta
de tercera categoría los gastos necesarios
para producir y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital; en tanto la deducción no se
encuentre expresamente prohibida por esta
Ley.
Tal como se puede apreciar, el referido
principio permite la deducción de aquellos
gastos que guardan relación causal con la
generación de la renta o con elmanteni-

miento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se
encuentre limitado o prohibido por la norma
tributaria.
Como señala el profesor Roque García
Mullín, “En forma genérica, se puede
afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio
de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación
causaldirecta con la generación de la
renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.” (1).
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se
acredite una relación causal de los gastos
efectuados con la generación de la renta y a
su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos necesarios o propios del giro de la empresa.Sin embargo, debemos recordar que a
efectos que un desembolso efectuado por la
empresa catalogue como deducible para propósitos del Impuesto a la Renta se requiere
que éste se encuentre acreditado con un comprobante de pago emitido según las normas
sobre la materia.
No obstante, debemos advertir que de
acuerdo con reiterada jurisprudencia emitida
por el Tribunal Fiscal el solo respaldo delcomprobante de pago no es suficiente para
que un desembolso califique como deducible. En consecuencia, con el objeto que proceda la deducción del gasto se requiere que
éste adicionalmente se encuentre sustentado con otros documentos que permitan acreditar fehacientemente el mismo, sobretodo
teniendo en cuenta su materialidad (montos
significativos). Dichos documentos serían,
entre otros,...