LOS GASTOS PREOPERATIVOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

¿Y DONDE QUEDÁN LOS GASTOS PRE OPERATIVOS?

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE
LOS GASTOS PREOPERATIVOS
Fiorella Gianina
Carrasco Santisteban

UNJBG



Desde que una persona tiene la idea de poner un negocio, estos incurren en diversos gastos antes de iniciar su producción, explotación de actividades o comercialización, así como los gastos en los trámites para constituir a la nueva personajurídica, los gastos necesarios para abrir el local donde realizará sus actividades o expandirse, entre otros antes de que empiecen a funcionar; estos son conocidos como Gastos Pre-operativos.
Claro está que, es importante distinguir adecuadamente los desembolsos en que se incurran, ya que no todo egreso realizado durante dichas etapas necesariamente puede calificar como Gasto Pre-Operativo, asípor ejemplo si se adquieren activos fijos tangibles; los desembolsos que se asocien con éstos hasta ponerlos en su condición y ubicación final, son parte de dicho costo y por ende son activos de la empresa.
El tratamiento de los gastos pre-operativos y/o de constitución realizados por las empresas al iniciar sus operaciones o como parte de expansión de algunos de sus proyectos, es muy sensible afiscalización por parte de la autoridad tributaria. Son reparos frecuentes el uso inadecuado de los criterios necesarios para clasificar los desembolsos como gastos o activos intangibles. Más aún, un inadecuado control y registro de las diferencias temporales que se dan como consecuencia de la conciliación entre el tratamiento contable y tributario, es sujeto a reparos frecuentes por la autoridadtributaria.
Empezaremos diciendo que los gastos pre-operativos, son los desembolsos y erogaciones que pueden provenir de empresas nuevas que se encuentran en la etapa preoperativa, cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales e industriales, tales como adquirir equipos, organizar su administración y su producción, desarrollar los productos o servicios que planeavender, desarrollar su mercado, contratar su personal, etc.
La Etapa Pre-Operativa es el ciclo por el que transita toda empresa, el mismo que se presenta antes del inicio de sus operaciones, cuando aún no ha dado comienzo o no han comenzado las actividades principales para la que se constituyó una empresa. Esta Etapa se inicia desde el primer desembolso hasta que entre en funcionamiento. Durantela vida Pre-operativa solo tiene desembolsos sin generar ingreso alguno, por cuanto no se produce el bien o servicio que permita obtener ingresos con la venta del producto.
Tratamiento Tributario
Estos gastos son importantes ya que son los que permitirán que la empresa genere renta gravadas en el futuro es por eso que dentro de la Ley de Impuesto a la Renta tienen un tratamiento particular;debemos tener en cuenta que si hablamos de una empresa ya operativa estos afectarán en la determinación de la renta neta tributaria en el periodo en el que se incurren. Pero en el momento en que se incurren estos gastos pre-operativos las empresas no se encuentran en funcionamiento, lo que hace que no se encuentren vinculados con la generación de ingresos de la empresa.
Dentro de nuestra Ley delImpuesto a la Renta, estos gastos se encuentran regulados en el inciso g) del artículo 37° en cual refiere que “Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarseproporcionalmente en el plazo máximo de (10) años”. y en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta específicamente en el inciso d) del artículo 21° del Reglamento refiere que “la amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37° de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en el que se inicie la producción o explotación”.
Para que sean gastos deducibles deben cumplir con la...