Los impuestos extrafiscales

INTRODUCCIÓN

Tal y como lo establece el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos todos los mexicanos se encuentran obligados a “contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio, en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.

Del artículo citado en elpárrafo inmediato anterior, se pueden desprender las garantías tributarias, mismos que constituyen los elementos mínimos que deben de cumplir los impuestos fiscales, a saber, de obligatoriedad, proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto público.

De esta manera, podemos observar que los impuestos tienen un fin fiscal mismo que se traduce en la recaudación, para así contribuir al gastopúblico, por lo que el artículo constitucional que nos ocupa no permite, en ningún momento los impuestos con fines extrafiscales, sin embargo tampoco los prohíbe.

En relación a los fines extrafiscales de las contribuciones, es decir, aquellos fines ajenos al de recaudar para cubrir los gastos públicos, la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha emitido jurisprudencia señalando que tales finestienen su fundamento en el artículo 25 Constitucional y que su aplicación debe reflejarse en la Ley, en su exposición de motivos o en cualquier etapa de formación de la ley respectiva, ya que en caso de problemas de constitucionalidad de la ley deberá atenderse a las justificaciones expresadas por los órganos encargados de crearla.

Así las cosas, la Suprema Corte de Justicia de la Naciónemitió una jurisprudencia por reiteración en la que tilda de constitucionales a este tipo de impuestos con fines extrafiscales, por lo que actualmente no son violatorios de la Constitución.

En relación con lo antes mencionado, los impuestos al medio ambiente tienen un fin distinto al recaudatorio, toda vez que los mismos se encuentran encaminados a la protección, desarrollo y mejoramiento de unsector, llámese a éste medio ambiente (política económica y social), ofreciendo incentivos que suspendan, reduzcan o sustituyan la actividad contaminante especialmente de las empresas, es decir, son impuestos con fines extrafiscales.

Por ende, el objetivo del presente trabajo es hacer una crítica a la extrafiscalidad de los impuestos al medio ambiente: ¿Cumplen con el principio tributario deproporcionalidad, traducido este como capacidad contributiva? ¿El medio ambiente tiene un precio?, si es así ¿cómo se relaciona éste con la capacidad contributiva?, ¿México cumple su política “el que contamina paga? Y por último ¿Son constitucionales los impuestos ambiéntales con fines extrafiscales?







Definición de impuesto

Emilio Margáin Manautou en su libro titulado “Introducción alestudio del derecho tributario mexicano”1 nos proporciona definiciones en relación a esta figura del impuesto y que a continuación se transcriben:

“Bielsa, al definir impuesto, nos dice que es “la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos”

Para Fleiner los impuestos “son prestaciones que elEstado u otras corporaciones del Derecho Público exigen en forma unilateral y de una manera general a los ciudadanos para cubrir necesidades económicas”

El Dr. Gabino Eduardo Castrejón García en su obra titulada “Derecho Tributario”2 cita a diversos autores, proporcionándonos la definición de impuesto de cada uno para posteriormente proporcionarnos la suya, mismas que a continuación se transcriben:“A. D. Gianni dice que el impuesto es: “La prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o derivada, en su caso, en la medida y el modo establecido por la ley con el fin de conseguir una entrada”

Antonio Berliri establece que “Es la obligación de dar o hacer, coactivamente impuesta por mandato de una ley o de...