Manual Del Impuesto A La Renta

IMPUESTO A LA RENTA
1/1 LNTRODUCCIÓN
Los arts. 1 al 5 de la Ley definen el ámbito de aplicación del impuesto, o sea su materia imponible.
Resulta de ellos que, además de estar gravadas las rentas provenientes de la explotación de una
fuente, también se gravan otros ingresos, con alcances distintos según se trate de empresas o
personas naturales.
En las secciones siguientes se examinan lasreglas acerca de las rentas computables.
1/2 RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE
Conforme al art. 1, 1er párrafo, inc. a), están gravadas "Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos".
Recoge este dispositivo elconcepto tradicional de renta como el rendimiento derivado de la
explotación de una fuente (renta producto).
Por fuente se entiende:
•
El capital, o sea los bienes muebles o inmuebles e, inclusive, los derechos personales en
tanto sean susceptibles de explotación conforme a ley.En efecto, la explotación de drechos
personales puede dar origen a rentas gravadas (cobro por autorización del usodel nombre en
propagandas comercial, regalías por difusión de imagen, etc.). El Código Civi l en su art.15 prevé la
posibilidad del aprovechamiento (económico) de la imagen y a la voz de una persona natural; y en
su art.27 la explotación del nombre con fines publicitarios.
•
El trabajo dependiente o independiente y, en general, cualquier forma d e prestación de
servicios personales quecomporte el cumplimiento de una obligación de hacer o no hacer (en
tanto no suponga una actividad ilícita).
Considérese, por ejemplo el caso de los pagos realizados a personas naturales como condición de
la garantía o aval personal que prestan en respaldo de las obligaciones que contrae la empresa. El
otorgamiento de una garantía o aval a cambio de una comisión constituye un acto lucrativo,susceptible de repetirse, que no escapa al concepto de explotación de una fue nte. Por tanto, la
comisión respectiva constituye una renta gravada, que cabría clasificar como de la 2ª categoría.
•
La actividad empresarial.
Por implicar una verdadera organización de capital y trabajo, debe considerarse como actividad
empresarial la enajenación de inmuebles por el sistema de urbanización o lotización.Conforme al
art. 1, segundo párrafo, num. 2(i), de la Ley, los resultados de esa enajenación están
comprendidos en el inciso a) del mismo artículo.(1)
La noción de renta producto puede ser delimitada como sigue:
•
Si el ingreso no proviene de la explotación de un bien, de una empresa o del desarrollo de
una actividad personal aplicada a su producción, dicho ingreso no es computable bajo elart. 1,
inc. a).
Es el caso de las donaciones, premios de loterías, juegos de azar, apuestas, premios honoríficos,
etc., en cuanto no provienen de la explotación de fuente alguna. (2)
•
Todo rendimiento que pueda ser razonablemente considerado como derivado de la
explotación de la fuente es computable, aunque no consista en el producto normal (recibido a
título de pago) de la actividadgeneradora de renta, ni sea habitual.
Es el caso, por ejemplo, de los premios obtenidos en un concurso por un profesional, escritor, o
artista (a diferencia de los premios honoríficos del tipo del Premio Nacional de Cultura). Trátase de
una ganancia obtenida en el desarrollo de su oficio (si bien no se trata de una remuneración).
En la sección 5/2.4B, numeral 1, se examinan los alcances de larenta gravable en el caso de
ingresos derivados del trabajo personal.
_________________
1.
Sobre esta actividad véase el inc. b) del art. 1 del Rgto.
2.
Sobre las donaciones recibidas por empresas, véase la secc. 1/3.2.
/3.1 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES (GANANCIAS DE CAPITAL)

Los ingresos obtenidos por una empresa al enajenar los bienes a cuya producción, fabricación,
distribución o...