MARCHEVSKY

XLIII JORNADAS TRIBUTARIAS
El IVA DEL SIGLO XXI: UN IMPUESTO PROGRESIVO
Rubén Marchevsky
Al referirnos al IVA sabemos que lo hacemos a un impuesto que recae sobre los
consumos y por lo tanto, desde el punto de vista de sus efectos sobre los
consumidores, la mirada es crítica y descalificatoria como instrumento tributario
que, así, ingresa en la categoría de aquellas herramientas de recaudaciónno
deseables.
Desde ya que esto no se debe a que es un impuesto a los consumos de las
personas sino a que se encuentra estructurado de una manera indirecta y
generalizada, por lo tanto, abarca a la universalidad de bienes y servicios y en el
momento de incidir al sujeto consumidor, no permite tomar en consideración sus
condiciones personales.
De esta forma el grado de afectación al momento de tenerque sufrir el impuesto
será indiferente a las cualidades personales del sujeto y su entorno, pudiendo
manifestarse entonces un irritante, en lo social y económico, efecto regresivo y
una merma significativa de capacidad de consumo en sectores económicamente
vulnerables.
Como reconocía un informe publicado por el Ministerio de Economía, aunque la
incidencia del impuesto presenta una marcadaconcentración en los deciles
superiores de ingreso, inclusive ligeramente mayor que la del consumo global, el
hecho de que sea todavía notablemente menor que la del propio ingreso en los
referidos tramos hace que el IVA refleje una presión tributaria decreciente
(IMPACTO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA DISTRIBUCION DEL INGRESO EN
LA ARGENTINA EN 1997 - Juan J. Santiere (coordinador); Juan C. Gómez
Sabaini;Darío A. Rossignolo).
También debemos recordar que, en nuestro país, el IVA no nació como un
impuesto generalizado y tenía importantes exenciones a la vez que convivía con
un impuesto interno que marcaba una carga adicional sobre los de consumo
superfluo o suntuario, todo lo cual le quitaba la carga de regresividad que se le
puede asignar a su actual modelo.
Ahora bien, se trata de un impuesto queasí, de esta forma y con estas
características, se encuentra extendido en su aplicación en la mayoría de países
del mundo y si bien esto no lo hace mejor nos obliga a convivir, por ahora, con él y
tratar de analizar sus efectos sobre el conjunto de la sociedad y a buscar formas

de atenuarlos, especialmente sobre los sectores más desprotegidos o vulnerables
en tanto sus ingresos se ven impactados ensu totalidad.
Entendemos que hay, por lo menos, tres enfoques sobre esto y que, aunque no
sean independientes, podemos aislarlos a efectos de su estudio y análisis.
Uno es el tratamiento que, frente al impuesto, tienen distintos rubros de bienes y
servicios consumidos por los sectores que se ven incluidos en los primeros deciles
de ingresos; otro es efectuar una mirada global sobre la políticafiscal para ver si la
atenuación de la regresividad además de darse en el contexto normativo se
complementa con la política de gastos.
Finalmente intentaremos ensayar algún mecanismo alternativo de eliminación de
los efectos indeseados teniendo en cuenta que no nos parece apropiado
profundizar en medidas de exenciones o alícuotas reducidas que ahuecan la base
del gravamen, alteran la economía generaldel impuesto, complican la
administración tributaria y generan transferencia de recursos del consumidor al
sector privado de factores sin su correlato de ingresos al Tesoro.
Se trata de proyectar el modo de utilización de esta herramienta para examinar
qué tipo de cambios podrían realizarse a corto o mediano plazo para aprovechar
integralmente el modo de imposición indirecto y, sin embargo, poderdotarlo de
progresividad.
1. Efectos del IVA sobre el consumo y tratamientos especiales en la ley
Veamos primero entonces, qué bienes y servicios se consumen
preponderantemente en los primeros deciles de ingresos respecto de los deciles
más altos y qué tratamiento tienen frente al impuesto.
En general y a lo largo de los últimos 20 años, en estadísticas públicas y privadas,
observamos que no...