MenosEsMasPrincipiosParaLaContabilidadPublica 2603733

Menos es más: principios
para la contabilidad pública

James L. Chan
Universidad de Illinois de Chicago

Se exige a menudo a las Administraciones que obedezcan a normas
de contabilidad uniformes con vistas a una mejor rendición de cuentas. Por ejemplo, debido a su sistema federal, los Estados Unidos
tienen dos Comités de Normas de Contabilidad Pública: el Consejo
Asesor de Normas de ContabilidadFederales (FASAB) para el Gobierno Federal, y el Comité de Normas de Contabilidad Pública (GASB)
para los 50 Estados y los más de 87.000 gobiernos locales. Hasta la fecha, FASAB ha emitido 34 normas, y GASB, 48 normas; hay más normas pendientes de desarrollar. Cada una de las normas se dirigió a un
problema real, desarrollado a través de un proceso cuidadosamente
diseñado, y probablemente pasó unaprueba de coste-beneficio. Con el
tiempo, el número de normas ha crecido considerablemente.
Este documento propone un espacio de política de contabilidad
de diez dimensiones para organizar las normas de contabilidad pública existentes y futuras. Se identifican las opciones a lo largo de
cada dimensión, y las opciones elegidas por el FASAB y GASB se
describen brevemente. Finalmente, se estableceuna propuesta
de principios de contabilidad pública.

ESPACIO DE POLÍTICA DE CONTABILIDAD PÚBLICA
Introducción
Al redactar normas, GASB y FASAB están aceptando algunas opciones y rechazando otras. ¿Cuáles son estas opciones? El autor pro141

142

Revista Española de Control Externo

pone el concepto de espacio de política de contabilidad pública para abarcar todas las alternativas de política decontabilidad pública concebibles. Por ejemplo, {principio de devengo, un fondo, principio de
caja, información consolidada} es un conjunto de opciones alternativas de política contable. Pero el principio de devengo y el principio
de caja son bases alternativas de contabilidad, mientras un fondo y
una administración en su conjunto son entidades de información alternativas. Por consiguiente, elespacio de política de contabilidad pública se define en términos de varias dimensiones, entidad que
informa y base de contabilidad, así como la longitud, anchura y profundidad definen un espacio tridimensional. Una vez que las dimensiones se identifican, las políticas alternativas pueden identificarse y
establecerse a lo largo de cada una de estas dimensiones.
El lector que encuentra los conceptos dedimensión y espacio de
política de contabilidad demasiado abstractos puede intentar ver su
relevancia de la manera siguiente. Los estados financieros públicos
norteamericanos se presentan acompañados de muchas notas, las
primeras son un resumen de la contabilidad más importante y de
las políticas de información financiera. Ese resumen pretende ser
una reproducción de las normas GASB o FASAB que seusan para
preparar los estados financieros. Si el resumen va a contar una historia coherente, tiene que contestar primero a la pregunta: ¿sobre qué
políticas? Los aspectos o dimensiones de políticas de contabilidad pública deben ser menores que el número de políticas de contabilidad
pública alternativas, porque, después de todo, se piensa que las dimensiones generalizan esas alternativas. Porejemplo, la base presupuestaria, base de caja, principio de devengo modificado, el principio
de devengo son cuatro alternativas a lo largo de la dimensión «del
principio de contabilidad».
La siguiente sección intentará identificar todas las dimensiones del
espacio de política de contabilidad pública.

DIEZ DIMENSIONES DEL ESPACIO DE POLÍTICA DE CONTABILIDAD
Las dimensiones del espacio de política decontabilidad pública
corresponden a las áreas de preocupación de los contables públicos:
1. ¿Cuál debe ser la capacidad y objetivos del sistema de contabilidad pública?
2. ¿Cuál debe ser la relación entre el presupuesto público y sus
cuentas y estados financieros?

Menos es más: principios para la contabilidad pública

143

3. ¿Cuál debe ser la contabilidad y la entidad que informa del...