Mermas, Desmedros

MERMAS, DESMEDROS Y EL COSTO COMPUTABLE DE LAS EXISTENCIAS”

MARCO NORMATIVO
T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF)
NIC Nº 2: Existencias
NIC Nº 23
¿Costo o Gasto?
GASTOS:
Son todas las disminuciones en los Beneficios Económicos durante un período contable.
Para efectos del Impuesto a la Renta,el Gasto permite la deducción en el Ejercicio Económico correspondiente.

COSTOS:
Son los desembolsos que se realizan para la producción de un Bien o Servicio, cuyo importe se recuperará con la Venta de estos.
Para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de una existencia se deducirá en el ejercicio en que se venda.
GASTOS DEDUCIBLES
Intereses de Deudas.
Gastos de CobranzaDepreciación, Mermas y Desmedros.
Gastos Preoperativos.
Beneficios Sociales.
Pensiones de Jubilación.
Gastos de Representación, etc.
TIPOS DE MERMAS
1)MERMA NORMAL: Es la disminución que sufren las existencias y no pueden evitarse en las circunstancias que prevalecen en el ciclo de producción. Este gasto forma parte del costo de producción. (C.V.) Limite de 4.5 a 5%
Ejm:
Pérdida en lt. deGasolina y Alcohol.
NATURALEZA Pérdida de los Productos en grano.
Pérdida en peso de una Res.


PROCESO
PRODUCTIVO Pérdida de Tinta y Papel.

Pérdida de Cuero y Badana.(22)
CASO PRÁCTICO Nº 01: “Gastos por Concepto de Mermas”
La Empresa Darío & Mendieta S.A. dedicada a la elaboración de productos agropecuarios, pierde en promedio un 3% de la materia prima que utiliza parala elaboración de sus productos terminados. Dicho porcentaje está respaldado por un informe técnico de un profesional de la empresa, donde detalla el sistema utilizado para determinar tal porcentaje. El monto de las mermas durante el ejercicio 2007 ha ascendido a la suma de S/. 34,000.00.
La empresa nos consulta ¿puede deducir el total de la merma generada a efectos de la determinación delImpuesto a la Renta?
Respuesta:
De acuerdo al inc. “f” del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, este caso se trata de una merma. Pero, si tenemos en cuenta el penúltimo párrafo de ese inciso, nos daremos cuenta que el mencionado importe no procede a ser aceptado como una deducción de las mermas hasta que cuente con la opinión de un profesional independiente y competente. Entonces, los S/.34000.00 deberán ser adicionados a la determinación del Impuesto a la Renta.
CASO PRÁCTICO Nº 02: “Tratamiento de las Mermas”
La Empresa Conservera de pescado S.A. se dedica a la producción de harina de pescado. Durante su proceso productivo normalmente la materia prima (pescado) genera pérdidas en volumen que al 31 de diciembre de 2005 se determina en S/. 150,000.00, de acuerdo al Estado decostos de producción entregado por el departamento respectivo. Las referidas pérdidas cuentan con un informe otorgado por un perito independiente , el cual sustenta que las mismas se producen por la deshidratación del pescado durante el proceso productivo. Teniendo en cuenta que la referida producción al finalizar el período aún no ha sido vendida, la empresa nos consulta si serían deducibles comogasto a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta las mermas normales determinadas al 31 de diciembre de 2005.
Solución:
a). Tributario:
Se debe tener en cuenta el inc. “f” del TUO de la ley del Impuesto a la Renta. Además, la empresa al contar con el informe no existe inconveniente para hacer la deducción del gasto. La no venta de la producción no es un impedimento.

b). Contable:De conformidad con el párrafo 13 de la NIC 2, la producción se realiza bajo condiciones normales , por lo que estas mermas deben incluirse dentro del costo de transformación o producción, reconociéndose el gasto respectivo al momento de su venta, vía costo de ventas.
La empresa desea aprovechar financieramente la ventaja tributaria de la deducción permitida. De esta manera, se genera una...