Minoraciones - Costos y deducciones - Impuesto de renta - Colombia

COSTOS Y DEDUCCIONES - MINORACIONES

I. INTRODUCCION

En un marco conceptual amplio, debe hablarse de minoración como toda erogación calculada dentro de un procedimiento de depuración de la renta.

Conforme al artículo 26 E.T., el impuesto sobre la renta grava el efectivo incremento del patrimonio neto de quien lo recibe, no la potencialidad de enriquecimiento. Debeentenderse por Ingreso todo flujo de entrada de recursos en dinero o en especie; ahora, son ingresos constitutivos de renta los que tienen la potencialidad de incrementar el patrimonio.

Para decantar la potencialidad, debe verificarse el esfuerzo del contribuyente, pero por sobre todo, la realización del ingreso conforme al artículo 27 del E.T. La realización del ingreso tiene un antecedenteobligacional que se entiende como equivalente a la existencia de un pago y por ende a la reunión de dos sujetos. En consecuencia, el ingreso susceptible de incrementar el patrimonio realizado en el periodo gravable y que no haya sido excluido expresamente por el legislador, no es suficiente para determinar la renta del contribuyente en tanto deben aplicarse y cuantificarse las minoraciones.

Elpunto de partida para la cuantificación de los ingresos es la actividad comercial reflejada en la contabilidad, así:

Ingresos operacionales y no operacionales

Ingresos Netos

Utilidad Bruta

Utilidad contributiva antes de impuestos

Pero la depuración contable no es suficiente para determinar la renta gravable en la medida que existen unos conceptos jurídicos que deben aplicarse pordisposición legal; así el legislador puede prescindir de la realidad económica buscando principios de orden superior para estimular o desestimular ciertas actividades. En este contexto encontramos las circunstancias de orden jurídico conocidas como Partidad de Conciliación. Un caso típico son las exclusiones y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional vgr. Utilidad en laenajenación de acciones, o el caso inverso donde se presume la cuasación de intereses en los préstamos a socios, o en casos de fraude a la ley. Estas partidas de conciliación tiene apliación en las minoraciones, y de manera importante en las deducciones; por tanto fiscalmente la depuración es la siguiente:

Ingresos Brutos (Art. 26 sólo incluye ingresos constitutivos de renta).

Ingresos NetosRenta Bruta

Renta Líquida

Renta Líquida Gravable

El impuesto de renta ha sido catalogado como tribásico en la medida que para llegar a la base gravable existen tres sistemas: a) Sistema de Depuración normal de la Renta, b) Sistema de Renta Presuntiva, y c) Sistema de Comparación Patrimonial.

Por su parte, las deducciones se han catalogado como costos y deducciones. Para determinarsu significado debemos acudir a la interpretación gramatical que en esta materia se encuentra en el Estatuto Contable:

COSTO (Art. 39 D. 2649/93): Cargos y erogaciones asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de bienes o prestación de servicios. En la doctrina (Miller) contable se ha dicho que el costo de un activo se mide por el valor en dinero de los bienes dados acambio al adquirir un activo; así se habla de un concepto de valuación de los bienes dados o entregados. Por su parte Neumer circunscribe el concepto de costo a la producción de bienes o a su adquisición y delimita algunos elementos del costo: (i) Costo Directo, aquél que puede ser identificado por unidades de producción o departamentos y procesos específicos, como la materia prima; (ii) Costo demano de obra, constituido por la nómina y pagos laborales a quienes participan en los procesos de producción; (iii) Carga Fabril, erogaciones asociadas de manera general a la producción, aunque no claramente a una parte de la producción, como los servicios públicos de la producción que no de la actividad productora de renta que involucra la parte administrativa y comercial de la empresa....