MODELO CONTINENTAL

DEL MODELO EUROPEO CONTINENTAL AL MODELO ABC: UNA INTERPRETACION
CONCILIADORA

RESUMEN
Los autores, que vienen trabajando desde hace varios lustros en perfeccionar el
modelo europeo-continental, dirigen en esta aportación su mirada hacia las líneas de
conciliación de este modelo con el modelo ABC. Desde su atalaya de observación, situada en
un país europeo-continental, consideran que sondiferentes a las que habría que plantear en
el modelo anglosajón.
Es más, y aquí puede estar la novedad de su enfoque, entienden que dentro del
modelo europeo-continental aún existen disparidades de interpretaciones y por lo tanto, a su
vez, diversos planteamientos de la conciliación. En este sentido ponen de relieve su
discrepancia con los planteamientos franceses más recientes acerca,justamente, de dicha
conciliación entre esos modelos.
De esta forma, se impone el análisis que los autores llevan a cabo de la
conciliación del ABC con el modelo europeo-continental desde la visión que han plasmado a
través de sus distintas obras. Así lo expresa M. BROMWICH en el prólogo de la última:
"Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión".

INTRODUCCIÓN.
La Contabilidad avanzadentro de una cierta tensión en el binomio tradición- progreso;
esta tensión es muy fuerte en algunos períodos y más débil en otros. Estamos pasando por una
época de alta tensión, caracterizada, entre otras cosas, por la aparición de nuevos modelos de
contabilidad de costes; entre ellos hay que destacar, a nuestro modo de ver, el modelo ABC y el
modelo "target costing".
Cuando surge un nuevomodelo de contabilidad, lo inmediato es hacer un estudio
comparativo con los existentes; esto ocurre en cualquiera de las ramas de la Contabilidad.
Ciñéndonos al modelo ABC, podríamos hacer un contraste de los libros que sobre él han ido
surgiendo, y comprobaríamos que lo normal es ocuparse de presentar las ventajas del modelo
ABC sobre los demás modelos.
Esta tarea de destacar el avance querepresenta el modelo ABC está especialmente
cuidada en las obras que se dedican sola y exclusivamente al modelo ABC, de las que ya
empieza a existir abundante representación. Esto es debido en parte a lo que pone de manifiesto
Brausch (1992, pp. 42-46): si los nuevos modelos de contabilidad de costes no se comercializan,
pueden fracasar. Y esto es así, entre otras razones, porque, como han señaladoScapens y
Roberts (1993) existe una resistencia al cambio.
Creemos que en este momento hay una preocupación mayor, si cabe, por dejar claro
cómo se puede avanzar de los modelos implantados en las empresas al modelo ABC, con

diferentes planteamientos. Como muestras bien distintas de ello tenemos dos trabajos muy
recientes: Uno de ellos de Lebas ( 1994), más teórico y encuadrado en lacorriente europeo
continental y otro de Keegan y Eiler (1994), más práctico y enmarcado en la línea anglosajona.
Con estas ideas previas emprendemos el desarrollo de esta ponencia.
EL ANÁLISIS CLÁSICO DE LAS VENTAJAS DEL MODELO ABC.
Entendemos por análisis clásico el planteado por Kaplan y Cooper y que han sido
reflejados reiteradamente en muchos de sus escritos, incluso apelando a los mismos oparecidos
casos para ilustrar las explicaciones.
Es más, en otros trabajos referentes al análisis comparativo del modelo ABC con otros
modelos preexistentes, también se hace alusión a los mismos casos de Kaplan y Cooper, Por
ejemplo:
- Drury en su extendidísimo tratado: " Contabilidad de Costes y de Gestión". En él llama la
atención sobre la ventaja que ofrece el modelo ABC sobre el modelotradicional cuando el coste
de algunas actividades relacionadas con un producto no guardan relación con el volumen de
producción de mismo.
- La conocida obra de Boisvert: "Le Contrôle de Gestion. Vers una pratique renouvelée". Aquí
se lleva a cabo un estudio muy detenido de los propios casos propuestos por Cooper para poner
de manifiesto que los modelos convencionales consienten distorsiones...