multas y sanciones ley 11683

Procedimiento y Derecho Tributario
COLABORACIONES

Introducción
En el sistema impositivo argentino la determinación tributaria se estructura en base
al cumplimiento espontáneo por parte de los contribuyentes y responsables, siendo
el propio obligado quien determina el monto de su obligación tributaria frente al
Organismo Recaudador, la cual exterioriza a través de la presentación dedeclaraciones juradas.
El artículo 13 de la Ley 11.683 texto vigente establece, en relación a las
declaraciones juradas, que el contribuyente es responsable por la exactitud de los
datos que ellas contengan como así también por el gravamen que de ellas resulte,
sin que la presentación de otra posterior haga desaparecer dicha responsabilidad.
Ahora bien, y a raíz del carácter autodeterminativodel sistema, el Fisco se reserva
facultades de verificación y fiscalización con el objeto de comprobar la veracidad de
los datos contenidos en las declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes, estableciendo que éstas se encuentran sujetas a verificación
administrativa.
Por su parte, corresponde a los contribuyentes, responsables y terceros coadyuvar
al Organismo Fiscal en larealización de sus funciones tributarias. El deber de
colaboración surge como principio básico de solidaridad, fundado en el resguardo
del interés fiscal, exponente del interés general o colectivo.
Como consecuencia de la relación jurídico-tributaria existente entre el Fisco y los
contribuyentes, éstos últimos asumen obligaciones, cuyo incumplimiento acarrea las
sanciones previstas en la ley deprocedimiento tributario.
El objetivo de este trabajo es presentar un primer acercamiento a los principios que
rigen en materia de infracciones y sanciones tributarias.
Infracciones Tributarias: Concepto
En primer lugar resulta necesario definir qué se entiende por infracciones tributarias.
Las infracciones pueden ser definidas como una trasgresión, quebrantamiento,
violación oincumplimiento de lo dispuesto en una ley contrato o tratado; este
incumplimiento puede darse mediante una acción positiva o bien de una acción
negativa u omisión.
Puntualmente las infracciones tributarias son la vulneración de las normas jurídicas
derivadas de relaciones jurídico-tributarias formales y sustanciales.
Bien jurídico tutelado: tipos de infracciones
Un concepto que resulta central en elcampo penal es el del bien jurídico tutelado.
Así, las infracciones previstas por la ley de procedimiento en sus artículos 38 a 48,
pueden dividirse en dos grandes grupos según cuál sea el bien jurídico tutelable:
a) los ilícitos formales, en los cuales el bien jurídico protegido es la Administración
Tributaria, dado que los mismos sancionan el incumplimiento del deber de
colaboración con elOrganismo de Administración en el ejercicio de sus funciones de
verificación, fiscalización y determinación de los gravámenes, establecido por leyes,
decretos, resoluciones y demás disposiciones. Representan trabas a la labor de
fiscalización y verificación de la AFIP.
b) los ilícitos materiales, en los cuales el bien jurídico protegido son las Rentas
Fiscales o Hacienda Pública, dado que losmismos sancionan el incumplimiento total
o parcial, sea éste deliberado o no, de la obligación de pago del impuesto en su justa
medida, lo cual ocasiona un perjuicio económico en las arcas públicas.
En resumen, las infracciones de la ley de procedimiento tributario buscarían proteger
dos bienes jurídicos, la Administración Tributaria y las Rentas Fiscales.
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Procedimiento y DerechoTributario

Sanciones tributarias
Un concepto que se encuentra ligado al de las infracciones tributarias hasta aquí
tratadas, es el de sanciones tributarias, ya que estas últimas representan la punición,
el castigo por el ilícito configurado.
Las sanciones contempladas en la Ley 11.683 son de dos clases:
• pecuniarias: comprenden multas fijas y graduables; y
• no pecuniarias: clausura de...