Naga 316

SECCIÓN AU 316
CONSIDERACIÓN DE FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Introducción Alcance de esta Sección 1. Esta Sección trata de las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, proporciona guías de cómo las Secciones de auditoría: (i) AU 314, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluación de los Riesgosde Representaciones Incorrectas Significativas y (ii) AU 318, Realización de Procedimientos de Auditoría en respuesta a los Riesgos Evaluados y a la Evidencia de Auditoría Obtenida serán aplicadas en relación con los riesgos de representaciones incorrectas significativas debido a fraude.

Características del fraude 2. Las representaciones incorrectas en los estados financieros pueden surgir yasea por fraude o por error. El factor que distingue a un fraude de un error es si la acción subyacente que resulta en una representación incorrecta de los estados financieros es intencional o no intencional. Aunque fraude es un concepto legal amplio, para los efectos de normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS), el auditor está preocupado con un fraude que resulta en una representaciónincorrecta significativa en los estados financieros. Dos tipos de representaciones incorrectas intencionales son pertinentes para el auditor representaciones incorrectas resultantes del proceso de preparación y presentación de información financiera fraudulenta y representaciones incorrectas resultantes de la apropiación indebida de activos. Aún cuando el auditor pueda sospechar o, en casos pocofrecuentes, identificar la ocurrencia de un fraude, el auditor no efectúa determinaciones legales respecto a si un fraude ha ocurrido realmente. (Ver párrafos A1 al A7)

3.

Responsabilidad por la prevención y detección de fraude 4. La responsabilidad primaria por la prevención y detección del fraude corresponde tanto a la Administración como a los encargados del Gobierno Corporativo de la entidad.Es importante que la Administración, con la supervisión de los encargados del Gobierno Corporativo, asignen un importante énfasis en la prevención de fraude, que pueda reducir las oportunidades para que ocurra un fraude y en la disuasión de fraude, que podría persuadir a las personas a no cometer fraudes debido a la probabilidad de detección y castigo. Esto involucra un compromiso de crear unacultura de honestidad y de comportamiento ético, que puede ser reforzada con la activa supervisión por los encargados del Gobierno Corporativo. Al ejercer la responsabilidad de la supervisión, los encargados del Gobierno Corporativo 151

consideran el potencial para hacer caso omiso de los controles u otra influencia inapropiada sobre el proceso de preparación y presentación de informaciónfinanciera, tales como los esfuerzos de la Administración para manejar las utilidades con el objeto de influenciar las percepciones de analistas en relación con el desempeño y rentabilidad de la entidad. Responsabilidades del auditor 5. Un auditor que efectúa una auditoría de acuerdo con NAGAS es responsable por obtener una seguridad razonable que los estados financieros en su conjunto están exentos derepresentaciones incorrectas significativas, causadas ya sea por fraude o por error. Como se describe en la Sección AU 110 Responsabilidades y Funciones del Auditor Independiente, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas de los estados financieros no serán detectadas, aún cuando la auditoría seacorrectamente planificada y efectuada de acuerdo con NAGAS. El riesgo de no detectar una representación incorrecta significativa resultante de un fraude, es mayor que el riesgo de no detectar una representación incorrecta significativa resultante de un error. Esto es debido a que el fraude puede involucrar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados diseñados para ocultarlo, tales como...