NIA 540

NIA 540 – Estimaciones Contables
Esta norma va dirigida para aquellas partidas que tienen propósito de medición, como por ejemplo:
-Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
-Provisiones para asignar costos de activo fijo sobre sus vidas útiles estimadas.
-Ingreso acumulado
-Impuestos diferidos
-Provisión para perdida de uncaso legal.
-Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo
-Provisiones para cumplir reclamaciones de garantía.
El riesgo es de importancia relativa o riesgo importante cuando se trata de una estimación contable (párrafo 108 -114 NIA 315) ya que son hechas por la administración con incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o es probable que ocurran.
Lanaturaleza de las estimaciones contables
- Las estimaciones pueden ser simples o complejas dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, un cargo por renta es de cálculo simple, mientras que las provisiones por inventarios de lento movimiento tienen un cálculo más complejo debido a que se deben considerar datos actuales y pronosticar ventas futuras.
- Las estimaciones pueden ser de rutinao de no rutina, dependiendo de la base de continuidad. Se debe tomar en cuenta el grado de experiencia de la persona; por ejemplo, revaluar la vida útil de los activo fijos comparando con los resultados reales de la estimación es en base a una revisión regular por la administración mientras que el ajuste de la fórmula solo cuando sea necesario.
- Entender los procedimientos de control que usa laadministración para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea relevantes y diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance
- Enfoques que el auditor puede adoptar:
a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación;
b) Usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración; o
c) Revisar hechos posterioresque proporcionen evidencia de auditoría sobre lo razonable de la estimación hecha.
Revisión y prueba del proceso usado por la administración
Los pasos implicados en una revisión y prueba del proceso usados por la administración pueden ser:

(a) evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó la estimación;
(b) pruebas de los cálculos implicados en la estimación.
(c)comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos periodos; y
(d) consideración de procedimientos de aprobación de la administración.
Evaluación de datos y consideración de supuestos
-Es necesaria la evaluación si los datos son exactos, completos y relevantes. Por ejemplo la información de la entidad debe ser consistente con los datosdel sistema de información contable de la compañía.
-El auditor debe buscar evidencia fuentes fuera de la entidad. Ejemplo; una provisión por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas futuras anticipadas. En el cual el auditor puede examinar datos internos como niveles de ventas pasados, proyecciones de venta por auditoria de industria y análisis de mercados.
-El auditor debeevaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados para formar una base razonable para determinar la estimación contable. Ej. Análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar.
-El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimación contable. Estos supuestos pueden ser basados en estadísticas de la industria o del gobiernocomo tasas de inflación, empleo y crecimiento de mercado.
-Evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debe considerar si:
* Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores;
* Consistentes con los usados para otras estimaciones contables; y
* Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiados.
El auditor necesita prestar...