nias

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

(NIA-ES 265)
(adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, de 15 de octubre de 2013)
CONTENIDO

Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA …………………………………………………………………….1-3

Fecha de entrada en vigor…………………………………………………………………

4

Objetivo………………………………………………………………………………….

5

Definiciones………………………………………………………………………………

6

Requerimientos..…………………………………………………………………………

7-11

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Determinación de si se han identificado deficiencias en el control interno….…………

A1-A4

Deficiencias significativasen el control interno..……………………………………….

A5-A11

Comunicación de deficiencias en el control interno …………………………………..

A12-A30

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 265, “Comunicación de las deficiencias en el control interno
a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad”, debe interpretarse conjuntamente con la
NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente yrealización de la auditoría de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría”.

1

Introducción
Alcance de esta NIA
1.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante larealización de la auditoría de los
estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la
obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles
más allá de los requerimientos de la NIA 3151 y la NIA 3302. La NIA 2603 establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidadque tiene el auditor de comunicarse
con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría.

2.

Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor debe
obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría4. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin dediseñar
procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control
interno no sólo durante el proceso de valoración del riesgo, sino también en cualquier otra fase de
la auditoría. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debecomunicar a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección.

3.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la
dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor haya identificado durante
la realización de la auditoría.

Fecha de entrada en vigor
4.

Apartado suprimido.

Objetivo
5.

El objetivo delauditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la
auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atención de ambos.

Definiciones
6.

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significadosque figuran a continuación:
(a)

Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(i)

un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o

(ii) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente,...