nic 12

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Cálculo base fiscal
elementos de activo, análisis
de las diferencias
temporarias y determinación
de activos o pasivos por
impuestos diferidos.

NIC-NIIF
NIC 12
CASO PRÁCTICO 12.1

Determinar la base fiscal de los siguientes activos, compararla con su valor en libros y analizar si
generan activos y/o pasivos por impuestosdiferidos a lo largo de su vida (tipo impositivo = 30%):

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

a) Una máquina con precio de adquisición de 1.000 u.m. adquirida el 1 de enero del año
2005 (amortización contable 25% y amortización fiscal 20%)
b) Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales del año 2005. El
importe que cobrar es de 5.000 euros. En el balance figura contabilizadosólo el
importe de 1.000 euros ya que se ha practicado una corrección valorativa de 4.000
(importe estimado que no podrá cobrarse). La corrección valorativa efectuada no será
fiscalmente deducible hasta el año 2006.
c) Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por 20.000 u.m. el 1 de enero de 2004. La
empresa revaloriza al cierre del ejercicio los citados terrenos de acuerdo con su valorde mercado. Esta revalorización no es admitida a efectos fiscales. El valor de mercado
es:
•

Valor de mercado a 31/12/04: 25.000 u.m

•

Valor de mercado a 31/12/05: 30.000 u.m.

•

Valor de mercado a 31/12/06: 30.000 u.m.

Solución:
Caso a) Máquina con amortización contable distinta a la amortización fiscal-

Año

2005

2006

Base fiscal del
activo

1.000 – 200 = 8001.000 - 400 = 600

Valor contable del
activo

Importe
diferencia
Temporaria

Efecto
En balance
(dif. Temp
X 1)

Tipología

Ajuste
sobre saldo
inicial

1.000 – 250 = 750

50

Deducible

Activo imp.dif
= 15

Alta 15

1.000 – 500 = 500

100

Deducible

Activo imp.dif
= 30

+ 15

2007

1.000 – 750 = 250

1.000 – 750 = 250

150

Deducible

Activoimp.dif
= 45

2008

1.000 – 800 = 200

1.000 – 1000 = 0

200

Deducible

Activo imp.dif
= 60

2008

1.000 – 1000 = 0

0

0

-

-

+ 15
+ 15

- 60

1
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El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido al ritmo de amortización contable que es
superior al ritmo de amortización fiscal. En esto s casos (BF > VC), cuando se refieran a un elemento
de activo, la diferencia temporaria es de carácter deducible originando un ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO. El efecto en balance va modificándose en función de lavariación de la diferencia
temporaria. En el año 2009 se cancela el activo por impuesto diferido ya que la base fiscal coincide con
su valor contable al haberse agotado la totalidad de la amortización fiscal.
Caso b) cuenta de clientes con valor contable superior a base fiscal por corrección valorativa no
deducible hasta el año siguiente.

Año

2005

2006

Base fiscal del
activo

Valorcontable
del activo

Importe
diferencia
Temporaria

5.000 – 4.000 =
1000

5.000
5.000 – 4.000 = 1.000

Tipología

Efecto
En balance
(dif. Temp
X 1)

Ajuste
sobre
saldo
inicial

4.000

Deducible

Activo imp.dif =
1.200

Alta 1.200

0

-

-

Baja 1.200

1.000

El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido a la corrección valorativa quefiscalmente no es deducible hasta el ejercicio 2006. En efecto el balance es similar al que se origina en
el caso a).
Caso c) Terrenos con distinta valoración contable a la base fiscal por revalorización.

Año

2004

2005

2006

Base fiscal del
activo

Valor contable
del activo

Importe
diferencia
Temporaria

Tipología

Efecto
En balance
(dif. Temp
X 1)

Ajuste
sobre...