Nic 12
Páginas: 18 (4397 palabras)
Publicado: 18 de junio de 2015
www.pwc.com
Impuestos sobre las
ganancias - NIC 12
Montevideo, Octubre 2012
Índice
• Objetivos y alcance
• Definiciones
• Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido
• Impuesto diferido pasivo/ activo
• Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto
corriente
• Medición del impuesto corriente y diferido
• Reconocimiento de ID activos y pasivos
• Diferencias temporarios porrevalorización de activos
• Combinaciones de negocios
• Inversiones en filiales, asociadas y JVs
• Modificación a la NIC 12 – recuperación de activos
subyacentes
• Contingencias fiscales
• Información a revelar en EEFF
• Casos prácticos
PwC
2
Objetivos y alcance
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Efectos presentes y futuros de:
- Recuperación/ liquidación futura del importe deactivos/pasivos
reconocidos en balance
- Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF
• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no
utilizados
• Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias
• No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales por
inversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias)
PwC
3
DefinicionesTérmino
Explicación
Impuesto corriente
Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal del
periodo
Impuesto diferido pasivo
(IDP)
Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con
diferencias temporarias imponibles
Impuesto diferido activo
(IDA)
Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con
diferencias temporarias deducibles, y con compensación de
pérdidas/créditos pendientesde utilizar
Diferencia temporaria (DT)
Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su
valor a efectos fiscales (base fiscal)
DT imponibles
Las que dan lugar a incrementos de base imponible en
periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o
liquidarse un pasivo
DT deducibles
Las que dan lugar a reducciones de base imponible en
periodos futuros, alrecuperarse/consumirse un activo o
liquidarse un pasivo
PwC
4
Definiciones
DT IMPONIBLE – PASIVO
DT DEDUCIBLE – ACTIVO
ACTIVOS
Cuando el importe en libros es mayor
que base fiscal
Cuando el importe en libros es menor
que base fiscal
PASIVOS
Cuando el importe en libros es menor
que base fiscal
Cuando el importe en libros es mayor
que base fiscal
Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos nodeducibles no
generan DT ni impuestos diferidos
PwC
5
Definiciones: ejemplos
DT imponibles
DT deducibles
Ingresos reconocidos contablemente según su
devengo, que tributan al momento del cobro
Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles
sólo cuando se produce el pago al trabajador que se
jubila
Amortizaciones que tienen un ritmo contable
diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscalesaceleradas)
Amortizaciones que tienen un ritmo contable
diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables
aceleradas)
Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan en
varios años en contabilidad, y que se deducen
fiscalmente en el año del gasto
Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año,
pero son deducibles fiscalmente en un periodo más
largo
Ajustes de activos a su valor razonable enuna
combinación de negocios, sin cambio en base
fiscal
PwC
6
Identificación de activos y pasivos diferidos
Preparar un balance “fiscal” :
• >>> con activos y pasivos reconocidos en el
balance fiscal, ajustados a su base fiscal
• >>> añadir otras partidas que no figuran
como activo o pasivo en el balance contable
pero que pueden tener una base fiscal
PwC
Comparar
balance
contable con
balancefiscal
Debe
hacerse
tanto al
principio
como al final
del ejercicio
7
Identificación de activos y pasivos diferidos
balance
balance
balance
balance
contable
contable
fiscal
fiscal
inicial
final
inicial
final
caja
34
35
34
35
clientes
105
123
105
123
anticipos
45
34
45
34
1.000
900
800
720
1.184
1.092
984
912
proveedores
135
144
135
144
deuda...
Impuestos sobre las
ganancias - NIC 12
Montevideo, Octubre 2012
Índice
• Objetivos y alcance
• Definiciones
• Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido
• Impuesto diferido pasivo/ activo
• Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto
corriente
• Medición del impuesto corriente y diferido
• Reconocimiento de ID activos y pasivos
• Diferencias temporarios porrevalorización de activos
• Combinaciones de negocios
• Inversiones en filiales, asociadas y JVs
• Modificación a la NIC 12 – recuperación de activos
subyacentes
• Contingencias fiscales
• Información a revelar en EEFF
• Casos prácticos
PwC
2
Objetivos y alcance
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Efectos presentes y futuros de:
- Recuperación/ liquidación futura del importe deactivos/pasivos
reconocidos en balance
- Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF
• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no
utilizados
• Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias
• No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales por
inversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias)
PwC
3
DefinicionesTérmino
Explicación
Impuesto corriente
Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal del
periodo
Impuesto diferido pasivo
(IDP)
Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con
diferencias temporarias imponibles
Impuesto diferido activo
(IDA)
Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con
diferencias temporarias deducibles, y con compensación de
pérdidas/créditos pendientesde utilizar
Diferencia temporaria (DT)
Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su
valor a efectos fiscales (base fiscal)
DT imponibles
Las que dan lugar a incrementos de base imponible en
periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o
liquidarse un pasivo
DT deducibles
Las que dan lugar a reducciones de base imponible en
periodos futuros, alrecuperarse/consumirse un activo o
liquidarse un pasivo
PwC
4
Definiciones
DT IMPONIBLE – PASIVO
DT DEDUCIBLE – ACTIVO
ACTIVOS
Cuando el importe en libros es mayor
que base fiscal
Cuando el importe en libros es menor
que base fiscal
PASIVOS
Cuando el importe en libros es menor
que base fiscal
Cuando el importe en libros es mayor
que base fiscal
Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos nodeducibles no
generan DT ni impuestos diferidos
PwC
5
Definiciones: ejemplos
DT imponibles
DT deducibles
Ingresos reconocidos contablemente según su
devengo, que tributan al momento del cobro
Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles
sólo cuando se produce el pago al trabajador que se
jubila
Amortizaciones que tienen un ritmo contable
diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscalesaceleradas)
Amortizaciones que tienen un ritmo contable
diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables
aceleradas)
Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan en
varios años en contabilidad, y que se deducen
fiscalmente en el año del gasto
Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año,
pero son deducibles fiscalmente en un periodo más
largo
Ajustes de activos a su valor razonable enuna
combinación de negocios, sin cambio en base
fiscal
PwC
6
Identificación de activos y pasivos diferidos
Preparar un balance “fiscal” :
• >>> con activos y pasivos reconocidos en el
balance fiscal, ajustados a su base fiscal
• >>> añadir otras partidas que no figuran
como activo o pasivo en el balance contable
pero que pueden tener una base fiscal
PwC
Comparar
balance
contable con
balancefiscal
Debe
hacerse
tanto al
principio
como al final
del ejercicio
7
Identificación de activos y pasivos diferidos
balance
balance
balance
balance
contable
contable
fiscal
fiscal
inicial
final
inicial
final
caja
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34
35
clientes
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123
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anticipos
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45
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800
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1.184
1.092
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proveedores
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144
135
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deuda...
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